Cтраница 2
Следует также отметить, что для целей составления финансовой отчетности совместные нефтегазовые операции обычно учитываются методом пропорционального сведения. Этот метод показан в предыдущем примере, где каждый участник совместного предприятия отчитывается за свою долю затрат. Вместо метода пропорционального сведения может использоваться метод долевого участия, или консолидации, однако метод пропорционального сведения наиболее популярен. [16]
В отличие от IAS 31, британский стандарт FRS 9 указывает, что совместно контролируемые компании должны вести учет по методу долевого участия. Тогда компания, владеющая существенной долей в капитале совместного предприятия, отражает свою долю в чистой прибыли или убытках данного предприятия одной строкой в отчете о прибылях и убытках. В Заключении № 18 АРВ США Метод долевого участия при учете инвестиций в обыкновенные акции ( The Equity Method of Accounting for Investments in Common Stock) содержится требование ведения учета акционерных совместных предприятий по методу долевого участия. [17]
Совместный контроль активов предполагает ситуацию, когда каждая сторона участвует в приобретении участка недр, сооружений и оборудования. Стороны распределяют между собой текущие операционные расходы и генерируемые доходы. В IAS 31 и FRS 9 говорится, что учет на совместных предприятиях, где имеются совместно контролируемые активы, должен вестись по методу пропорционального сведения. Для целей GAAP США в Интерпретации № 2 Заключения № 18 Совета по учетной политике ( Accounting Policy Board, APB) говорится, что инвесторы неакционированных совместных предприятий должны использовать либо метод долевого участия, либо метод пропорционального сведения для учета неразделенных долей участия в предприятиях, аналогичных тем, что часто встречаются в нефтегазовой отрасли. В нефтегазовых операциях апстрима обычно используются совместно контролируемые активы. В результате большинство совместных предприятий, осуществляющих разведку и добычу, ведут учет по методу пропорционального сведения. Как уже говорилось в этой главе, пропорциональное сведение предполагает учет каждой стороной своей пропорциональной доли во всех активах, пассивах, доходах и расходах. [18]
Запасы, принадлежащие компании или на которые она имеет право. Запасы, которые следует включать в раскрываемые сведения о запасах и которые рекомендуется использовать при начислении амортизации, должны охватывать только ту часть совокупных запасов, которыми владеет отчитывающаяся единица, или часть совокупных запасов, на которую она имеет право. Британские компании, указывающие в отчетах валовой доход, должны включать сюда и роялти. Как было показано в главе 3, контракт, по условиям которого компании передаются права на разработку недр ( например, договор аренды или правительственное соглашение), служит инструментом для решения таких вопросов. В ходе обсуждения установлено, что в договорах аренды и, как правило, в концессионных соглашениях доля в собственности на недра передается владельцу доли активного участия. Соответственно, если соглашение о разработке недр является договором аренды или концессией, запасы определяют методом долевого участия. [19]