Cтраница 3
Но если для продукции, производимой группой активов, существует активный рынок, то, даже если продукция направляется для внутреннего потребления, данная группа активов может рассматриваться отдельной генерирующей единицей. [31]
В IAS 36 говорится, что если резервы будущих затрат на вывод месторождения из эксплуатации были зарегистрированы, то при проведении теста на обесценение обычно требуются корректировки. Чтобы провести значимое сравнение балансовой стоимости генерирующей денежные средства единицы и приведенной стоимости ожидаемых будущих чистых денежных потоков, связанных с данным активом ( его ценности от использования), балансовую стоимость обязательства вычитают и из балансовой стоимости данной генерирующей единицы, и из стоимости ее использования. Хотя такой подход прямо противоположен предписываемому SFAS № 144, его результатом является то же обязательное признание обесценения. Следующий пример основан на приводившихся ранее данных, иллюстрировавших применение GAAP США. [32]
Ыажной цены или ценности его использования, если эти показатели поддаются определению. Остающаяся сумма обесценения по генерирующей единице распределяется между другими активами данной единицы на разумной пропорциональной основе. [33]
Городское правительство устанавливает обязательные графики движения и число судов на отдельных маршрутах. В управленческом учете компании выделяются денежные потоки, генерируемые каждым судном. И несмотря на это, в генерирующую единицу должны быть сгруппированы все рейсовые и прогулочные суда, работающие на одном маршруте, так как взаимозаменяемость поездок пассажиров не дает оснований считать денежные потоки одного судна независимыми от потоков, возникающих на других судах данного маршрута. [34]
Классом актива стандарт считает группу активов одинакового характера и назначения в операциях компании, составляющей отчетность. Компания, выделяющая генерирующие единицы, обязана раскрыть характеристику генерирующих единиц и раскрыть информацию по классам активов каждой генерирующей единицы в разрезе количественных показателей, содержащихся в вышеприведенной схеме. Если в отчетном периоде меняется объединение активов для формирования генерирующих единиц, следует описать порядок объединения активов и причины изменения способа определения генерирующей единицы. [35]
Естественно, пропорциональное распределение убытка от обесценения на активы генерирующей единицы усредняет и искажает оценочную характеристику каждого данного актива is отдельности. Стандарт рекомендует искать и применять возможность оценки возмещаемой величины для каждого актива, для которого ее можно осуществить, с тем, чтобы более точно определять убытки от обесценения по каждому такому активу. В то же время подчеркивается, что если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась, то и по любому входящему в нее активу убыток от обесценения не признается. [36]
Несмотря на то что каждый пивоваренный завод самостоятельно генерирует денежные потоки, они зависят не только от рыночного спроса на пиво а данной местности. Значительное влияние оказывают централизованные поставки сырья, которые не позволяют идентифицировать денежные потоки одного завода независимо от денежных потоков других. Поэтому совокупные активы всех трех заводов необходимо квалифицировать как единую генерирующую единицу. [37]
Корпоративные активы включают здания центрального офиса фирмы, вычислительный центр, исследовательские подразделения и другие активы, отличающиеся тем, что они не могут самостоятельно и независимо от других групп активов компании порождать выручку со стороны и другие потоки денежных средств. Из-за этого возмещаемая величина корпоративного актива не определяется. Если невозможно определить чистую продажную цену для корпоративного актива, то возмещаемая величина определяется для генерирующей единицы, в которую объективно может быть включен данный корпоративный актив. [38]
Классом актива стандарт считает группу активов одинакового характера и назначения в операциях компании, составляющей отчетность. Компания, выделяющая генерирующие единицы, обязана раскрыть характеристику генерирующих единиц и раскрыть информацию по классам активов каждой генерирующей единицы в разрезе количественных показателей, содержащихся в вышеприведенной схеме. Если в отчетном периоде меняется объединение активов для формирования генерирующих единиц, следует описать порядок объединения активов и причины изменения способа определения генерирующей единицы. [39]
В случаях, когда не удается распределить стоимость деловой репутации на последовательной основе между генерирующими единицами, применяют метод проверки, называемый сверху вниз. Возмещаемая величина оценивается для укрупненной генерирующей единицы, включающей и стоимость деловой репутации. Выявленный при этом убыток от обесценения в первую очередь относится к деловой репутации, а в оставшейся части распределяется между другими активами укрупненной генерирующей единицы. [40]
Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива. К этим обстоятельствам относится невозможность выделить денежные потоки от продолжающегося применения актива, независящие от денежных потоков, поступающих от применения других активов, в условиях, когда ценность использования актива не может рассматриваться как близкая к показателю чистой продажной цены. Нужно оценивать ценность использования актива, но это невозможно сделать для одного актива, только для группы активов, что вынуждает объединять такую группу активов в генерирующую единицу и уже определять возмещаемую величину совокупно, для всех активов, входящих в генерирующую единицу. [41]
Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива. К этим обстоятельствам относится невозможность выделить денежные потоки от продолжающегося применения актива, независящие от денежных потоков, поступающих от применения других активов, в условиях, когда ценность использования актива не может рассматриваться как близкая к показателю чистой продажной цены. Нужно оценивать ценность использования актива, но это невозможно сделать для одного актива, только для группы активов, что вынуждает объединять такую группу активов в генерирующую единицу и уже определять возмещаемую величину совокупно, для всех активов, входящих в генерирующую единицу. [42]