Cтраница 1
Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответственности, если к моменту вынесения решения о наложении взыскания истек срок давности привлечения к ответственности. Установление такого срока преследует цель исключить применение наказаний за деяния, утратившие актуальность за давностью лет. [1]
В противоположность правовосстановительным карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Наказание за налоговое правонарушение может быть выражено не только в наложении дополнительных выплат ( штрафов), но и в применении иных мер воздействия. [2]
НК, при наличии в деянии, совершенном нарушителем налогового законодательства, признаков состава преступления нарушитель не привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения. Материалы дела передаются в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Вероятно, в этом случае правомерно говорить о приостановлении производства по делу о налоговом правонарушении. [3]
Начальникам государственных налоговых инспекций и их заместителям предоставлено право применять к нарушителям налогового законодательства установленные санкции, взыскивать недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, привлекать к административной ответственности должностных лиц и граждан, виновных в нарушении налогового законодательства, предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий или о признании недействительными сделок в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации. [4]
В зависимости от характера и степени общественной опасности ( тяжести) совершенного правонарушения нарушитель налогового законодательства может быть привлечен: к уголовной ответственности, которая наступает за совершение деяния, предусмотренного уголовным законом и характеризуется наиболее жесткими санкциями; административной ответственности, предусмотренной за совершение административных проступков и финансовой ответственности, наступающей за совершение деяний, нарушающих правила обращения с денежными ресурсами. [5]
Административно-юрисдикционными полномочиями по рассмотрению и решению этих вопросов наделены исключительно руководители налоговых органов ( их заместители), которые при этом выступают не как участники контрольного процесса, а как субъекты управления, наделенные государственно-властными полномочиями по разрешению возникающих в процессе контрольной деятельности споров и применению к нарушителям налогового законодательства административных санкций. Наделение руководителей налоговых органов ( их заместителей) административно-юрисдикционными полномочиями относится к прерогативе законодательных органов. [6]
Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков соблюдения налогового законодательства, а именно: своевременной и правильной уплаты налогов, представления документов, подтверждающих право на льготы, и др. Они могут требовать объяснения и проводить проверки ( в том числе встречные) соблюдения налогового законодательства, применять санкции за нарушения налогового законодательства, требовать уголовного преследования нарушителей налогового законодательства. Кроме того, существует ряд полномочий налоговых инспекций, которые направлены на предотвращение налоговых правонарушений. [7]
Получение дохода является условием существования любого человека, а не только предпринимателя. Санкции могут ограничивать получение лицом дохода в определенных формах, но не могут совсем отлучить нарушителя налогового законодательства от самого дохода как условия жизни. [8]
Предоставление налоговым органам этих широких прав, с одной стороны, является вполне обоснованным, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и даже при отсутствии бухгалтерского учета, ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев могли применять к нарушителям налогового законодательства лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетного определения суммы налогов налагает на них и огромную ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определению на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. [9]
Так, если руководитель предприятия уклоняется от уплаты налога с личных доходов, то он отвечает перед законом как налогоплательщик, а не как должностное лицо. Если при этом он использует свое должностное положение ( например, дает указание бухгалтеру не документировать операцию), то данное обстоятельство может повлиять на характер и размер ответственности, но не на статус нарушителя налогового законодательства. [10]
Предоставление налоговым органам подобного достаточно крупного права, с одной стороны, вполне обосновано, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и при отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев должностные лица налоговых органов могли применять к нарушителям налогового законодательства только лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов налагает на них и огромную ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определением на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. [11]
Интересно отметить, что к налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна быть присуща превентивная функция. Публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей налогового законодательства. Однако нередко при этом преследуется и другая цель-дополнительное воздействие на самого налогоплательщика. Иногда это делается с заведомым желанием принудить налогоплательщика отказаться от обжалования незаконного решения налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерба для деловой репутации, нанесенного публикациями. [12]
Интересно отметить, что к налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна быть присуща превентивная функция. Публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей налогового законодательства. Однако нередко при этом преследуется и другая цель - дополнительное воздействие на самого налогоплательщика. Иногда это делается с заведомым желанием принудить налогоплательщика отказаться от обжалования незаконного решения налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерб для деловой репутации, нанесенный публикациями. [13]
Общей проблемой всех налоговых органов Российской Федерации различного уровня является недостаточная собираемость налогов. Эту проблему необходимо решать, начиная с низших структурных подразделений Госналогслужбы РФ. Перегруженность всех сотрудников поступающей информацией не способствует решению данной проблемы. Ее усиливает недобросовестность налогоплательщиков при составлении необходимых документов. Например, могут отсутствовать паспортные данные, домашний адрес налогоплательщика, что вынуждает обращаться за информацией в адресный стол УВД. В результате страдает качество проверки первичной информации, необходимой для выявления злостных нарушителей налогового законодательства. Новым Налоговым кодексом предусмотрено изменение налогообложения физических лиц, значит в ближайшее время нагрузка на рассматриваемый отдел значительно увеличится. [14]