Cтраница 3
Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от клиента и его должностных лиц. В аудиторском заключении он должен без каких-либо оговорок заявить о своей независимости от клиента. [31]
Так, во Франции аудиторские организации формально лишены права оказывать клиенту какие-либо услуги помимо аудита, в том числе и любые консультации. Французы считают это нарушением принципа независимости аудитора, выполняющего функцию засвидетельствования. Однако там - более-менее устойчивая экономика, причем в инфраструктуре рынка есть много других самостоятельных фирм, которым запрещено проводить аудиторские проверки с выдачей официальных заключений, но которые вправе оказывать неограниченное количество бухгалтерских услуг и налоговых консультаций. [32]
Согласно этическим положениям аудитор не может быть совладельцем акций проверяемого предприятия. Это обстоятельство может угрожать объективности и независимости аудиторов, так как отчетливо прослеживается заинтересованность в хороших показателях деятельности предприятия. Даже если бы Александр не был владельцем акций предприятия, он имеет родственные отношения с директором предприятия. Поэтому необходимо отказать Александру в назначении аудитором на предприятие отца. [33]
Согласно этическим положениям аудитор не может быть совладельцем акций проверяемого предприятия. Это обстоятельство может угрожать объективности и независимости аудиторов, так как отчетливо прослеживается заинтересованность в. Даже если бы Александр не был владельцем акций предприятия, он имеет родственные отношения с директором предприятия. Поэтому необходимо отказать Александру в назначении аудитором на предприятие отца. [34]
Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью заказчика, например, давать поручительства, подтверждения гарантий. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора и статуса его нейтралитета. [35]
При формировании группы аудиторов уполномоченные представители аудиторской фирмы знакомятся с учредительными документами, записями в реестре акционеров, опрашивают руководящих работников клиента. В аудиторских фирмах контроль за соблюдением принципа независимости конкретного аудитора от клиента осуществляется путем регулярно проводимого анкетирования. [36]
С одной стороны, рост потребности в аудите и уважения к данной профессии накладывает на аудитора определенные профессиональные обязательства. С другой стороны, качественное выполнение этих обязательств требует независимости аудитора и его ответственности за результаты работы. [37]
В; этой связи интересными и своевременными нововведениями Законопроекта являются те, которые касаются восстановления учета и последующего аудита. В подобных ситуациях аудитор и аудиторская организация, приглашаемые для аудита, ранее ни в коем случае не должны были оказывать данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению бухгалтерской отчетности, - ведь иначе они нарушали фундаментальный принцип независимости аудитора ( они теряли ее, не соответствовали требованиям этого принципа. [38]
Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. [39]
Аудит завершенной бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние. [40]
Другими словами, независимость аудитора ( как, скажем, независимость нотариуса или врача, услуги которых тоже в конечном счете оплачиваются клиентами) - цель, к которой должно стремиться все гражданское общество в целом, причем это - цель, приближение к которой в определенной степени не только возможно, но и крайне необходимо. Иначе аудитор не выполнит адекватно функцию засвидетельствования, и на результаты его работы не смогут Положиться ни сам клиент, ни многочисленные пользователи подготовленной этим клиентом бухгалтерской отчетности. И принцип независимости аудитора, справедливо отмеченный во Временных правилах, закрепляется теперь в Законопроекте. В нем также были модифицированы некоторые конкретные требования, касающиеся права назначения аудитора и механизма назначения и отзыва аудитора. [41]
Аудиторы должны быть непредвзятыми и независимыми, свободными от контроля со стороны учреждения и лиц, которые их назначают. В частности, аудитор, назначаемый для проведения независимой проверки учреждения, не может являться его сотрудником, членом совета директоров, иметь с ним финансовые или тесные деловые отношения. Вознаграждение аудиторов не должно зависеть от дохода проверяемой организации или устанавливаться таким образом, что независимость аудиторов будет нарушена. [42]
ЮНИКОН считает, что период, когда рост клиентской базы не всегда зависел от действительного качества аудиторских услуг, закончился. Поскольку ЮНИКОН, как правило, оказывает эти дополнительные услуги, оставаясь в рамках контрактной стоимости аудита, то не возникает вопроса ( который остро дебатируется на Западе) о потере независимости аудитора вследствие подобной практики. [43]