Cтраница 2
Установлены следующие группы налоговых льгот: 1) уменьшение облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; 2) понижение ставки налога на прибыль на 50 %; 3) уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли, направленной на осуществление определенной деятельности; 4) освобождение от уплаты налога на прибыль на определенный срок; 5) уменьшение применяемой ставки налога на прибыль; 6) освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка предыдущего периода; 7) полное или частичное освобождение от налогообложения прибыли предприятий, организаций, учреждений, органов и их подразделений; 8) уменьшение налогового оклада на сумму определенных расходов. [16]
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру. [17]
Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита-к налоговому окладу. [18]
Наиболее эффективная налоговая льгота - вычет из налогового оклада, которая непосредственно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика. [19]
Кроме указанных Э.н. существуют и так называемые факультативные элементы. К факультативным Э.н. чаще всего относятся: налоговые льготы; налоговый оклад; ответственность за налоговые нарушения; порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога. Закон РФ Об основах налоговой системы РФ предусматривает, что перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. [20]
В отличие от данного порядка взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Как видно из названия, указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. [21]
Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита-к налоговому окладу. [22]
Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налогообложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита-к налоговому окладу. [23]
При юридическом определении О.н. выделяются три правила его ограничения: по субъекту, т.е. определение налогоплательщика и его статуса; по территории возникновения объекта; по конструкции самого объекта, т.е. разделении родственных показателей на два налога либо выведения отдельного показателя из-под налогообложения ( например, граждане уплачивают один налог на доход, тогда как предприятия имеют два самостоятельных О.н. и уплачивают налог на прибыль и налог на доход - от дивидендов и пр. Существуют следующие виды О.н.: права, действия ( деятельность) и их результаты. Права подразделяются на права имущественные, т.е. на имущественные объекты ( право собственности на землю, автомобили, имущество предприятия; право пользования землей и пр. К действиям относятся, например, вывоз или ввоз на территорию страны товара, реализация товара, операции с ценными бумагами. Результаты деятельности - прибыль, добавленная стоимость, доход и др. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения. Обязательным условием уплаты О.н. является создание и вручение налогоплательщику документа ( счета, извещения и т.п.), устанавливающего размер налогового оклада. Налоговый оклад - сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу. [24]
При юридическом определении О.н. выделяются три правила его ограничения: по субъекту, т.е. определение налогоплательщика и его статуса; по территории возникновения объекта; по конструкции самого объекта, т.е. разделении родственных показателей на два налога либо выведения отдельного показателя из-под налогообложения ( например, граждане уплачивают один налог на доход, тогда как предприятия имеют два самостоятельных О.н. и уплачивают налог на прибыль и налог на доход - от дивидендов и пр. Существуют следующие виды О.н.: права, действия ( деятельность) и их результаты. Права подразделяются на права имущественные, т.е. на имущественные объекты ( право собственности на землю, автомобили, имущество предприятия; право пользования землей и пр. К действиям относятся, например, вывоз или ввоз на территорию страны товара, реализация товара, операции с ценными бумагами. Результаты деятельности - прибыль, добавленная стоимость, доход и др. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения. Обязательным условием уплаты О.н. является создание и вручение налогоплательщику документа ( счета, извещения и т.п.), устанавливающего размер налогового оклада. Налоговый оклад - сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу. [25]