Cтраница 4
Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и достигнуто относительное равновесие между налоговыми функциями. На практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков. Оценка роли налогов выступает важнейшим этапом научно-практических исследований. Данная схема иллюстрирует разнообразие и многозначность налоговых действий, поэтому обеспечение позитивного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной и другой общественно полезной деятельности - задача сложная и достаточно противоречивая. Противоречия в том, что для государства первостепенным является максимизация, а для плательщика - минимизация налоговых изъятий. Решение крайне важной проблемы оптимизации налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов. Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. [46]
Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Мы не будем затрагивать вопросы об изощренных бухгалтерских уловках для ухода от налогообложения, об этом уже немало сказано на всех уровнях обсуждения этой темы. Следует учитывать, что уход от налогов - явление всемирное и эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система. Обоснования причин ухода от налогов мы уже рассмотрели в первом разделе книги и должны понять, что репрессивными мерами с этой проблемой не справиться. Что предпринимается законодательной и исполнительной властями России для оптимизации налогообложения. На этих фундаментальных вопросах мы и остановим свое внимание. [47]
Функции налога неразрывно взаимоувязаны. Рациональность налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между ними. Поиск способов достижения относительного равновесия между налоговыми функциями осуществляется непрерывно при конструировании новых налоговых концепций. По мере нахождения оптимальной, по мнению разработчиков, концепции она подвергается всесторонней оценке и выносится на широкое публичное обсуждение, а затем корректируется с учетом итогов такого обсуждения. В конечном итоге на выбранной концептуальной основе строится новая система налогообложения или обновляется существующая. Усовершенствованная налоговая система утверждается в законодательном порядке и становится обязательной для применения. В процессе научно-практической оптимизации налогообложения незыблемым является соблюдение принципиальных требований к ее содержанию. Это те фундаментальные принципы, которые выработала наука и к использованию которых всегда должна стремиться налоговая практика. [48]
Международным следует признать проект, реальные участники которого являются резидентами различных государств. Это означает, что проект может быть разработан и реализован в одном государстве, но если в нем принимают участие представители других государств, то он рассматривается как международный. Представитель государства необязательно должен быть представителем государственной власти. Это может быть негосударственная организация, например, коммерческая или международная компания, но может быть и некий государственный орган. Важно пояснить термин реальные участники. В качестве таковых имеются в виду хозяйствующие субъекты, которые осуществляют независимую хозяйственную деятельность от своего лица. Таким образом, отсекаются международные проекты, предполагающие псевдомеждународных участников, которые представляют собой юридические лица, созданные исключительно в целях оптимизации налогообложения. Но при этом к международным можно отнести проекты, реализуемые внутри международных корпораций. Если такие внутрикорпоративные проекты вовлекают представительства одной корпорации в различных странах, то их следует рассматривать как международные проекты, хотя и особого рода. [49]
При проведении налоговых реформ основные принципы взимания налогов и пошлин, как правило, не меняются. Эти принципы ( называемые классическими: справедливость, нейтральность, простота и экономия) распространяются на варианты методик в налоговом законодательстве, издаваемых для реализации экспериментально выверенных поправок к Налоговому кодексу. Корректировкам подвергаются частные неэффективности и несоответствия отдельных статей Налогового кодекса экономическим реалиям, поскольку эти статьи содержат описание методических расчетов. Такие расчеты, как показывает практика, на каждом новом этапе развития базиса не отвечают предъявляемым к ним требованиям и нуждаются в совершенствовании. Однако процесс прохождения налоговых поправок достаточно сложный и долговременный. Длительное время необходимо для проявления внесенных в Кодекс поправок. Невозможно незамедлительно установить результат действия этих поправок. Адаптация к налоговым изменениям может длиться несколько месяцев. Все эти факты должны учитывать реформаторы, ставя перед собой задачу оптимизации налогообложения. [50]