Cтраница 2
Ввиду того, что доступ должностных лиц налоговых органов в помещения или на территорию налогоплательщика не может быть сопряжен с насильственными мерами или осуществлен без согласия налогоплательщика ( подобно выемке документов или предметов в случае невыдачи их обязанным лицом), препятствованием ему может служить словесный отказ налогоплательщика в допуске должностных лиц налоговых органов в помещения или на территорию налогоплательщика. [16]
При необходимости проведение проверки может быть приостановлено с момента вручения требования о предоставлении документов до момента такого предоставления. Отказ налогоплательщика ( плательщика сборов, налогового агента) от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в пятидневный срок влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. [17]
При воспрепятствовании доступу проводящих проверку должностных лиц налоговых органов для проведения осмотра территорий и помещений ( кроме жилых) руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика от подписания акта в нем делается соответствующая отметка. Хотя НК РФ этого и не требует, участие понятых в составлении акта желательно. Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов для осмотра территорий и помещений налогоплательщика является основанием для определения налоговым органом подлежащих уплате сумм налогов расчетным путем исходя из имеющихся в налоговом органе данных о налогоплательщике или по аналогии. [18]
При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения ( кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы ( бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. [19]
В протоколе ( акте) о выемке документов обосновывается ее необходимость и приводится перечень изымаемых документов. В случае отказа налогоплательщика ( налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. [20]
В основу таких расчетов должны быть положены данные по другим аналогичным налогоплательщикам. Подобное право возникает у налогового органа, в частности, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру или обследованию производственных, складских, торговых и других помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения. [21]
Присутствие понятых, в частности, необходимо при осмотре должностными лицами налоговых органов территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов. Обязательно присутствие понятых также при выемке документов и предметов, производимой в слгчае отказа налогоплательщика от их предъявления при провех ( ении налоговой проверки или непредъявления в установленный законодательством срок. [22]
Предложение добровольно выдать документы следует отличать от аналогичного предложения представить документы в порядке ст. 93 НК. Истребование документов в порядке ст. 93 НК также может производиться в форме предложения должностного лица налогового органа выдать их, и в случае отказа налогоплательщика это должностное лицо вправе вынести постановление о производстве выемки, после чего предложение добровольно выдать документы должно последовать вторично, и лишь после повторного отказа, совершенного уже после вынесения постановления о производстве выемки, должностное лицо налогового органа производит выемку принудительно. [23]
Право не реагировать на незаконные требования - эффективная возможность защищать свои права, требующая осмотрительности и знания законодательства. НК РФ устанавливает ответственность за невыполнение ряда законных требований налоговых органов: за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение ( ст. 124 части первой НК РФ), непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике ( ст. 126 части первой НК РФ) и др. Поэтому лицо, отказывающееся выполнять акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, должно быть уверено в незаконности этих требований: НК РФ не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа налогоплательщика подчиниться незаконным требованиям налоговых органов. [24]
Согласно статье 89 НК РФ, налогоплательщик вправе при выемке документов делать замечания, которые по его требованию вносятся в акт. Изъятые документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Такая ситуация возможна только при проведении изъятия в присутствии проверяемого налогоплательщика. Следовательно, возможно изъятие документов в отсутствие проверяемого лица в офисе стороннего налогоплательщика. В этом случае документы оформляются непосредственно лицом, у которого изымаются документы. О произведенном изъятии следует ставить в известность налогоплательщика. [25]
Изъятие документов, о котором здесь идет речь, не следует смешивать с выемкой документов в порядке ст. 94 НК. В случае отказа налогоплательщика выдать документы производится их выемка в соответствии со ст. 94 НК. [26]
Налогоплательщик ( налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при изъятии документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика ( налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. [27]
Налогоплательщик имеет право при изъятии документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику. [28]
С принятием Налогового кодекса налоговые органы получили принципиально новые права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. В основу таких расчетов должны быть положены данные по другим аналогичным налогоплательщикам. Подобное право возникает у налогового органа, в частности, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру или обследованию производственных, складских, торговых и других помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения. [29]
Следует отметить, что НК РФ не предусматривает применения каких-либо насильственных мер при незаконном воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки. В этом случае проверяющими составляется акт, в котором фиксируются обстоятельства, связанные с воспрепятствованием доступу на территорию налогоплательщика. Акт подписывается руководителем проверяющей группы и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. Присутствие понятых при составлении акта не требуется. [30]