Cтраница 2
Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Как уже отмечалось, ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году. Федеральный подоходный налог взимается с прибыли фирмы. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль. Вот почему федеральные власти особо регулируют применение предприятиями различных методов оценки материальных запасов, а бухгалтеры фирм часто сталкиваются с проблемой, с одной стороны, наиболее точного определения прибыли, а с другой - с желанием снизить налог на прибыль. [16]
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: первоначальная стоимость приобретения и возможная чистая цена продаж. В МСФО 2 определен основной подход к оценке запасов. Согласно этому подходу, оценка материальных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения запасов ( метод FIFO ( first in - first out)) или по средневзвешенной стоимости. В толковании ПКИ-1 говорится, что предприятие обязано использовать один и тот же метод оценки для всех однородных групп запасов. Следовательно, в том случае, когда запасы имеют разную природу или по-разному используются, оправданно применение различных методов оценки. Использованный метод оценки должен последовательно применяться во всех последующих периодах. Если предприятие оценивает запасы по методу LIFO, оно должно рассчитать и указать разницу между стоимостью запасов, рассчитанную по этому методу, и наименьшим из следующих значений: стоимостью по основному подходу и возможной чистой ценой продаж, или наименьшим значением текущей стоимости на дату составления баланса и возможной чистой ценой продаж. [17]
Критики подчеркивают, что не существует общепринятых способов подсчета восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость не базируется на объективных, доказуемых операциях, которые можно проверить. По этой причине, утверждают они, такая информация обладает меньшей полезностью для пользователей, чем информация, основанная на первоначальной стоимости. Критики также утверждают, что путем использования методов учета по первоначальной стоимости может быть получена информация о доходах компании, близкая к информации, содержащейся в отчетах, составленных на основе восстановительной стоимости. Например, используя оценку материальных запасов по методу последних по времени закупок, можно получить данные о прибылях, близкие к тем, которые могли бы быть получены при использовании восстановительной стоимости. Кроме того, использование методов ускоренной амортизации в первые годы означает более быстрое списывание основных средств, что способствует получению данных, адекватных данным, рассчитанным по методу восстановительной стоимости. [18]
Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Как уже отмечалось, ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году. Федеральный подоходный налог взимается с прибыли фирмы. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль. Вот почему федеральные власти особо регулируют применение предприятиями различных методов оценки материальных запасов, а бухгалтеры фирм часто сталкиваются с проблемой, с одной стороны, наиболее точного определения прибыли, а с другой - с желанием снизить налог на прибыль. [19]
Таким образом, термин движение товаров ( goods flow) означает действительное физическое перемещение товаров в ходе деятельности фирмы, а термин движение стоимости ( cost flow) означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Предполагаемое движение стоимости может соответствовать, а может и отличаться от действительного движения товаров. Хотя с первого взгляда данное утверждение звучит несколько странно, в нем нет ничего необычного. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета допускается несколько вариантов информации о движении стоимости. Иногда, действительно, предпочтительнее использовать предположительную информацию о движении стоимости, отличную от движения товаров, потому что она позволяет правильнее и точнее оценить прибыль, которая, как было отмечено раньше, является основной целью при оценке материальных запасов. [20]