Поддержание - капитал
Cтраница 3
В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпоративном ( акционерном) предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и, отдельно, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые в соответствии с уставом или законодательством и представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения освобождения от налогообложения, либо снижения суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости активов в результате инфляционного снижения стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы. [31]
 |
Оценка активов и поддержание капитала. [32] |
Наиболее противоречивым вопросом в учете ценовых колебаний был и остается выбор концепции поддержания капитала и соответствующее отношение к монетарным активам. В основе систем учета по себестоимости / в постоянных долларах лежит концепция финансового капитала, измеряемого в единицах неизменной покупательной способности. Концепция поддержания капитала в системах учета по текущей стоимости опирается на физический капитал, или продуктивность капитала. Однако в разных странах применение этой концепции существенно различается. В рамках СоСоА концепция поддержания капитала связана с понятием реальной покупательной способности. [33]
Обычно существует компромиссный выбор между затратами на поддержание капитала и сроком эксплуатации существующих активов. С другой стороны, фирма, реинвестирующая для поддержания капитала все денежные потоки, которые она получает от износа, способна значительно увеличить срок своих установленных активов. Фирмы часто игнорируют этот компромиссный выбор, когда вступают на путь сокращения издержек, и снижают затраты на поддержание капитала или отказываются от них. Хотя эти действия увеличивают текущие денежные потоки от существующих активов, в действительности, фирма может потерять ценность, когда она исчерпает активы более быстрыми темпами. [34]
В модели ССА, как и НСА, в качестве единицы измерения обычно используется номинальный доллар, без поправки на изменение его покупательной способности. Различия связаны с применяемой в рамках ССА концепцией поддержания капитала, ориентированной на сохранение производственной мощности или работоспособности. Это выражается в осуществлении периодических поправок на изменение цен замещения запасов и основных средств. Себестоимость продукции исчисляется на основе исходных величин запасов, скорректированных на изменение текущей цены ( цены замещения) к концу периода. В данной модели выигрыш от владения активами ( holding gain) трактуется не как прибыль, а как необходимое прямое дополнение к собственному капиталу. Амортизация начисляется на основе текущей стоимости, а рост цены замещения от периода к периоду рассматривается как прямое дополнение к собственному капиталу. Мнения по поводу того, следует ли в данной модели признавать прибыли или убытки от владения монетарными активами или от наличия финансовых обязательств в периоды изменения покупательной способности доллара, расходятся. [35]
Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. [36]
Модель СоСоА требует пересмотра стоимостей всех активов с приведением их к текущим денежным эквивалентам ( определяемым как цены, по которым их можно было бы перепродать на рынке в условиях нормального функционирования предприятия) в конце каждого отчетного периода. Поправки на изменение цен, возникающие при переоценке активов, включаются в расчет прибыли отчетного периода. Кроме того, делается корректировка на последствия изменения общего уровня цен, именуемая поправкой на поддержание капитала, она также учитывается при определении прибыли. Величина этой поправки получается как произведение суммы чистых активов ( по состоянию на начало периода) и относительного изменения за отчетный период индекса общего уровня цен. Например, если начальное сальдо чистых активов равнялось 100 000 долл. [37]
Ожидается, что после пятого года износ будет возрастать на 3 % в год в течение бесконечного периода, а расходы на поддержание капитала будут возмещать этот износ. [38]
Комплекс разработанных Комитетом правил ведения учета и составления отчетности оформлен в виде так называемых международных стандартов бухгалтерского учета ( International Accounting Standards, IAS), обеспечивающих определенную унификацию бухгалтерской практики. Эти стандарты предваряются объемным документом Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, в значительной степени следующего логике американских положений. В частности, данный документ включает такие разделы, как цель финансовой отчетности; основополагающие допущения; качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности; признание элементов финансовой отчетности; оценка элементов финансовой отчетности; концепции капитала и поддержания капитала. [39]
Поддержание капитала требует определения его минимального уровня при вычислении результатов деятельности представляющего отчетность субъекта. С этой целью различные модели бухгалтерского учета используют разные базы. В модели учета по себестоимости капитал, который следует поддерживать, - это номинальный капитал; в моделях СРР и СоСоА - это покупательная способность первоначального капитала; в модели ССА - это физический капитал ( см. гл. NZSA [23] и AARF [10] подчеркивают важность поддержания капитала, хотя и не уточняют, о каком капитале идет речь. [40]
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала, но, судя по некоторым законодательным актам и сложившейся практике используется юридическая концепция поддержания капитала, не рассматриваемая Принципами МСФО. Юридическая концепция особенно важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с нею, выплаты акционерам дивидендов не могут производится из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция в целом тяготеет к финансовой концепции поддержания капитала МСФО. [41]
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала, но, судя по некоторым законодательным актам и сложившейся практике, используется юридическая концепция поддержания капитала, не рассматриваемая Принципами МСФО. Юридическая концепция особенно важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с нею выплаты акционерам дивидендов не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция в целом тяготеет к финансовой концепции поддержания капитала МСФО, хотя и не полностью адекватна ей. [42]
В Принципах проводится общепринятая точка зрения, что организация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. [43]
Обычно существует компромиссный выбор между затратами на поддержание капитала и сроком эксплуатации существующих активов. С другой стороны, фирма, реинвестирующая для поддержания капитала все денежные потоки, которые она получает от износа, способна значительно увеличить срок своих установленных активов. Фирмы часто игнорируют этот компромиссный выбор, когда вступают на путь сокращения издержек, и снижают затраты на поддержание капитала или отказываются от них. Хотя эти действия увеличивают текущие денежные потоки от существующих активов, в действительности, фирма может потерять ценность, когда она исчерпает активы более быстрыми темпами. [44]
 |
Оценка активов и поддержание капитала. [45] |
Страницы: 1 2 3 4