Cтраница 2
Таким образом, суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе ( осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделает неверные выводы. Например, по всем результатам своей работы аудитор неправильно сформирует свое мнение, выдаст стандартное безусловно положительное аудиторское заключение в том случае, когда он не имеет права этого делать. Или наоборот, он использует оговорки, в которых не было необходимости, но это бывает гораздо реже. [16]
Пользователям нужно понимать концепцию существенности в аудите, подробно исследуемую нами в гл. Но когда определенный экономический субъект обанкротился, а его баланс на предыдущую отчетную дату был подтвержден безусловно положительным аудиторским заключением, то возникает, по меньшей мере, подозрение многих пользователей в том, что аудит был несостоятельным. На наш взгляд, претензии пользователей бухгалтерской отчетности о несостоятельности аудита в условиях предпринимательской несостоятельности самих экономических субъектов имеют несколько причин. [17]
Существуют принципиальные отличия баланса по концепции действующего предприятия и по ликвидационной концепции. Различия имеют существенное, решающее значение; их наличие, а также именно такой характер и подчеркивает стандартное безусловно положительное аудиторское заключение с выражением сомнения по концепции действующего предприятия. [18]
Данный тезис не совсем самостоятелен, он является простым логическим выводом из двух предыдущих; но выделение этого тезиса необходимо, поскольку удельный вес безусловно положительных аудиторских заключений в России высок, а на Западе местами еще выше. [19]
Но в таком случае сам факт наличия оговорок или объяснительных абзацев, использованных авторами аудиторского заключения, уже должен послужить первым сигналом для пользователя, что перед ним - определенный вариант нестандартных форм аудиторского заключения. И пользователь должен внимательно отнестись ко всему тому, что содержится в таких оговорках и абзацах. В теории и практике аудита это именуется отходом от стандартного безусловно положительного аудиторского заключения. [20]
Если проверка осуществлена с использованием методов аудиторской статистики [16,22, 31, 33, 73], то на заключительном этапе аудиторской проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с установленным уровнем общей существенности. Нередко из собранных аудиторских доказательств у конкретного экономического субъекта ( аудируемого лица) вытекает, что прогноз ошибки генеральной совокупности превысил допустимый уровень общей существенности. Естественно, что это обстоятельство окажет определяющее воздействие на решения аудитора относительно наиболее уместной формы заключения - скорее всего ему потребуется серьезный отход от стандартной формы безусловно положительного аудиторского заключения ( см. гл. [21]
Для аудиторов и аудиторских организаций, естественно, самыми главными являются первые три вывода. А вот для аудируемых лиц, в отличие от аудиторских организаций, в особенности важен последний, четвертый, вывод. Он состоит в том, что если аудитор не смог опровергнуть утверждения администрации ( т.е. если он не смог собрать и представить ей достаточные, своевременные и убедительные доказательства для опровержения этих утверждений), то администрация вправе ожидать представления стандартного безусловно положительного аудиторского заключения. [22]
На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации. [23]
Выбирая и развивая свою стратегию по отношению к аудируемому лицу, аудитор руководствуется определенными общими принципами. Например, суммарная ( а не постатейная) некорректность в бухгалтерской отчетности, превышающая 10 %, в данной аудиторской организации обычно считается существенной, а ниже 5 % при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. Тогда переходы границ такого диапазона во многом определяют наиболее подходящую форму аудиторского заключения. Сущность погрешностей в диапазоне от 5 до 10 % вызывает потребность в самом высоком профессионализме, поскольку здесь, скорее всего, может потребоваться отход от безусловно положительного аудиторского заключения. [24]