Cтраница 3
Аудиторское заключение ( auditors report) имеет целью установить достоверность финансовой отчетности. Заключение независимых присяжных бухгалтеров выражает их мнение о том, насколько беспристрастно ( fairly) представлена отчетность. Бухгалтер фирмы несет ответственность за составленную отчетность, а аудитор, действуя независимо, дает основание третьим лицам доверять цифрам, которые подготовлены администрацией. [31]
В настоящее время бухгалтерская профессия в некоторых странах делится на ряд групп, каждая из которых имеет свой этический кодекс. Главную группу составляют присяжные бухгалтеры, другие же включают внутренних аудиторов, специалистов по управленческому учету и финансовых менеджеров. Бухгалтер может состоять членом одной или нескольких ассоциаций. [32]
Американского института бухгалтеров и Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса - имели различные причины, цель и форму, но по своей сути они схожи. Для тех случаев, когда бухгалтерская отчетность содержала неточности и неясности, предлагались стандарты и унифицированные формы, которые были разработаны на основе анализа альтернативных методов составления отчетности. [33]
Согласно рекомендации № 21 Американского института присяжных бухгалтеров компании, осуществляющие долгосрочные инвестиции в облигации, должны проводить списание разницы между ценой приобретения облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока, на который выпущены облигации. Для этого следует использовать метод действующей процентной ставки, заключающийся в использовании постоянной ставки окупаемости инвестиций. Так как инвестор не ведет отдельного учета номинальной стоимости и относящихся к ней скидок или надбавок, то запись списания производится непосредственно по счету Долгосрочные финансовые вложения путем его кредитования с целью постепенного повышения текущей стоимости облигаций. Погашение скидки происходит путем дебетования этого счета. [34]
Канадский проект ASAC представляется частью движения за повышение статуса Организации присяжных главных бухгалтеров ( the Certified General Accountants) Канады - органа, стоящего за ASAC. Процесс установления стандартов в этой стране контролируется Канадским институтом присяжных бухгалтеров, не прибегающим к помощи общепринятой концептуальной основы. Следовательно, любая попытка придать ASAC роль альтернативного органа по разработке стандартов будет сопряжена с принятием концептуальной основы. [35]
Это было обусловлено критикой недостаточности эффективных инструментов контроля за соблюдением стандартов и нехваткой персонала, а также качества Положений о стандартной учетной практики ( SSAP), выпускаемых ASC. ASC ( первоначально именовавшийся ASSC) был учрежден Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса в 1970 г. Задача ASC сводилась к разработке положений о стандартной учетной практике, принятие и ввод в действие которых оставались в ведении шести профессиональных организаций, имевших право вето. [36]
Многие из них выполняют функции аудиторов. США большинство из них являются членами А ериканс-ко о института присяжных бухгалтеров ( АЙаепсап Institute of Ceitified Public Accountants, в дальнейшем - AICPA), который насчитывает несколько сот тысяч членов. [37]
Развитие бухгалтерского учета в Новой Зеландии находится в руках Общества бухгалтеров Новой Зеландии ( NZSA), которое было создано в результате последовательных слияний разных организаций с 1894 г. Общество ( NZSA) объединяет специалистов по всем ветвям профессии. В 1994 г. оно пересмотрело вступительные квалификационные требования и объявило об изменении своего названия на Институт присяжных бухгалтеров Новой Зеландии, что, однако, еще должно быть утверждено Парламентом. [38]
Присяжные бухгалтеры, так же как врачи и юристы, оказывают услуги за вознаграждение. Они объединяются либо в крупные бухгалтерские фирмы, насчитывающие сотни совладельцев, которые сами должны быть присяжными бухгалтерами, и тысячи наемных служащих, либо предпочитают работу в малых фирмах, состоящих из одного-двух человек. Работа присяжных бухгалтеров интересна, многообразна и сложна. Большинство бухгалтерских фирм организуют специализированные подразделения со специализацией в нескольких основных сферах: 1) аудирование; 2) налогообложение; 3) управленческое консультирование; 4) услуги мелким фирмам. [39]
Экзамены готовятся Американским институтом присяжных бухгалтеров и проводятся два раза в год. Кроме того, большинство штатов требует от кандидата стаж работы от одного до пяти лет в фирме присяжных бухгалтеров или приемлемый эквивалентный стаж. В ряде случаев год или более стажа может заменить требование о специальном образовании. [40]
Для достижения гармонизации бухгалтерской практики были предприняты некоторые усилия. В 1966 г. сформировалась Международная исследовательская группа бухгалтеров, в которую были включены специалисты из Американского института присяжных бухгалтеров, а также аналогичных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии и Ирландии. Эта группа выпустила отчет, в котором было дано сравнительное описание практики ведения бухгалтерского учета в этих странах. [41]
В чистом виде советский и российский аудит как таковой до горбачевско-ельцинских реформ отсутствовал. Так уж сложилось, несмотря на несколько исторических попыток его создания ( в 1888 - 1889 гг. - Институт присяжных бухгалтеров, 1907 - 1914 гт. [42]
В скучном и чопорном мире профессиональных бухгалтеров страсти накаляются. В среде этих хладнокровных буквоедов весьма редко случаются события, подобные тем, которые разыгрались в Lincoln s Inn Fields, штаб-квартире Ассоциации присяжных бухгалтеров ( АССА), насчитывающей в своих рядах свыше 50 000 членов. [43]
Особо следует отметить, что Институт, помимо действительных членов, вовлекает в свою работу и студентов, готовя таким образом свои будущие кадры. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций: ранее упомянутый Институт, затем Ассоциация дипломированных бухгалтеров, Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Присяжный институт общественных финансов и учета и Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии. [44]
Организационно-правовая структура бухгалтерского учета в Австралии может быть кратко описана следующим образом. Профессиональное регулирование бухгалтерского учета осуществляется двумя организациями: Австралийским обществом дипломированных бухгалтеров-практиков ( ASCPA) с численным составом около 75 000 человек ( третье в мире по величине) и Институтом присяжных бухгалтеров Австралии ( ICAA) с намного меньшим составом - приблизительно 15 000 человек. [45]