Cтраница 3
Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятельности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению подлежит 25 % прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль. Значительно реже в налоговой практике встречается полное освобождение от налога. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворительные нужды, на развитие культуры, образования. Меценатство и спонсорство характерны для многих крупных компаний промышленно развитых стран. [31]
Еще один важный вывод делает Адам Смит - принцип хозяйственной самостоятельности плательщика налога наилучшим образом реализуется в государствах с демократическим образом правления. Именно в таких странах создается возможность при взимании налогов избегать тщательного расследования обстоятельств частных лиц. Термин взимание в отношении налоговой практики этих государств не совеем точен, ибо, как утверждает Адам Смит, в небольшой республике, где население относится с полным доверием к своим чиновникам, где оно убеждено в необходимости налога для существования государства и уверено, что он будет добросовестно употреблен на эту цель, налоги платятся без принуждения, добровольно и добросовестно. [32]
Отдельные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности, который имеет важное значение в налоговой практике Франции, Швейцарии и других стран. [33]
Однако в силу принципа справедливости такой ущерб должен быть соразмерен защищаемому благу. Недоплата налога, безусловно, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти меры не должны быть репрессивными. Анализируя налоговую практику 1992 - 1998 годов, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что подлежавшие принудительному взысканию суммы в совокупности многократно превышали размеры налоговых обязательств. [34]
Российское налоговое законодательство 90 - х годов не является ни обшим, ни беспристрастным. Оно не носит всеобщего характера, потому что в этот период налицо явная тенденция персонифицировать налоги. Казна стремится приспособить налоговое бремя к каждой бюджетно-финансовой потребности. Политика финансово-бюджетной дискриминации, присущая налоговой практике, препятствует становлению и четкой реализации принципа всеобщности налогового законодательства. Распространенные на практике налоговые договоры и соглашения по корректировке налоговых изъятий в разрезе отдельных предприятий, отраслей и территорий в сторону уменьшения не укрепляют престижа всего налогообложения для остальных плательщиков. [35]
ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика равна ставка ( а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально. Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике Французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства. [36]
Так, в античных государствах налоговым иммунитетом по уплате подоходного налога и налогов на имущество обладали все свободные граждане Греции, а затем - Рима. Существовала поговорка: Свободный гражданин тот, кто не платит налогов. В современной налоговой практике Н.и. при уплате подоходного и имущественного налогов обладают малобеспеченные слои населения: пенсионеры, инвалиды, граждане, уровень доходов которых ниже законодательно установленной суммы. [37]
Функции налога неразрывно взаимоувязаны. Рациональность налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между ними. Поиск способов достижения относительного равновесия между налоговыми функциями осуществляется непрерывно при конструировании новых налоговых концепций. По мере нахождения оптимальной, по мнению разработчиков, концепции она подвергается всесторонней оценке и выносится на широкое публичное обсуждение, а затем корректируется с учетом итогов такого обсуждения. В конечном итоге на выбранной концептуальной основе строится новая система налогообложения или обновляется существующая. Усовершенствованная налоговая система утверждается в законодательном порядке и становится обязательной для применения. В процессе научно-практической оптимизации налогообложения незыблемым является соблюдение принципиальных требований к ее содержанию. Это те фундаментальные принципы, которые выработала наука и к использованию которых всегда должна стремиться налоговая практика. [38]
Задача налоговедения - выработать новые формы налоговых отношений, адекватные состоянию производительных сил. Налоговедение, исследуя практическое проявление действующего налогового механизма, определяет его позитивные и негативные стороны, их причины и следствия, создает на этой основе более совершенные налоговые концепции. Эта наука развивается исходя из теоретических положений о воспроизводстве и государстве, его функциях и роли в общественном развитии. Налоговедение - это составная часть учения о расширенном воспроизводстве, товарно-денежных отношениях и государстве, которое должно занять соответствующее место в системе экономических знаний. Экономические науки в целом, постигая специфику рынка, формулируя рыночные законы, вырабатывают рекомендации их гибкого применения в странах, строящих рыночные основы хозяйствования с учетом национальной специфики. Знание закономерностей воспроизводственных процессов позволяет проникнуть в глубь всех опосредующих их экономических категорий, очертить границы каждой из них и наполнить эти отношения реальным содержанием. Наука о государстве позволяет постичь закономерности и механизм государственного обустройства, определить задачи государственной власти исходя из конкретных экономических условий. Совокупность всех экономических и правовых научных знаний определяет магистральный путь для создания конкретного механизма хозяйствования вообще и для формирования налоговой практики, в частности. [39]
Как уже отмечалось, налоговая система России построена на базе стоимостных показателей. Такая ориентация налогообложения крайне негативно оценивается специалистами, ибо она не позволяет получить устойчивую и реальную налогооблагаемую базу. Подвижность стоимостных показателей, их зависимость от специфики учета, а также от инфляционных факторов делают налогообложение крайне зависимым от конъюнктуры не только финансовой, но и политической. Опираться на заработную плату российское налогообложение не в состоянии по причине ее низкого уровня по сравнению с тем, который позволил бы выдвинуть подоходный налог с граждан на первый план при определении структуры налоговых поступлений в бюджет. Эксперты отмечают, что система оплаты труда в России находится в самом запущенном состоянии, это та сфера, где вообще не ставился вопрос о реформе. В проекте Налогового кодекса практически неизменной остается экономическая платформа, на которой будет основываться налоговое производство. Следовательно, налоговый регламент в отношении прибыли, исчисляемой для целей налогообложения, сохранится, несмотря на то, что понятие себестоимость продукции в проекте не упоминается. Сохраняются и проблема информационного обеспечения налоговой практики, ее давление на систему первичного бухгалтерского учета. [40]
Однако он имеет немаловажное значение. Однако если учесть, что его работа была опубликована лишь через сто лет после написания, то авторство надо закрепить за, Алексеем Васильевичем Нарышкиным. Нарышкин выдвигает ряд интересных соображений о налогах. С достоверностью утверждать его авторство невозможно, ибо эта статья представляет собой часть переводов из французской энциклопедии. Нарышкина о налогах оригинальным сочинением, поскольку они отражают налоговую практику России того времени. [41]
Фундаментальные положения теории финансов есть та методологическая база, используя которую следует вести дискуссию о налоге и налогообложении с целью их совершенствования. Наука о финансах позволяет познать непреложные зависимости опосредуемых ею процессов от сугубо жизненных закономерностей: человеку всегда необходимы пища, одежда, жилище и другие блага. Эти блага создаются в процессе той или иной деятельности, и в условиях товарно-денежного хозяйства они становятся товарами для обмена. Эти процессы постоянно возобновляются, что диктует саму необходимость распределения стоимости. Существование процесса распределения и перераспределения стоимости в денежной форме предопределено объективной необходимостью возобновления общественного жизненного цикла. Что бы ни происходило в обществе, оно всегда нуждается в материальных условиях жизнедеятельности, и чем совершеннее общество, тем более разнообразными становятся эти потребности. Именно познанием этих закономерностей с позиций создания и распределения стоимости и занимается наука о финансах. Законы распределения стоимости, сформулированные финансовой наукой, дополняются законами, которые уже формулирует налоговедение. Этими законами налоговая практика должна руководствоваться в принципе, но руководствуется лишь тогда, когда к тому нет социальных и политических препятствий. [42]