Cтраница 2
Анализируя положения ст. 13 Закона об основах налоговой системы, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 15 июля 1999 г. № 11 - П отметил, что юридическая конструкция рассматриваемых положений такова, что позволяет применять все предусмотренные ими меры как за сокрытие или занижение дохода, так и одновременно за каждое из повлекших это правонарушение действий, являвшихся, по сути, лишь его частью и не образующих самостоятельного правонарушения. В результате налогоплательщик подвергался штрафным взысканиям за одни и те же действия многократно, вопреки общему принципу справедливой ответственности, согласно которому лицо не может быть дважды подвергнуто взысканию за одно и то же. [16]
Должностным лицам налоговых инспекций предоставлено право проводить в организациях проверки финансовых, бухгалтерских и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проверках; требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства; изымать у предприятий, организаций и учреждений документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении доходов. [17]
Заведомо ложные данные о доходах, которые указываются для занижения налога, могут относиться к их сумме, а также к их источнику. При занижении дохода лицо умалчивает в декларации о полученных им денежных средствах. Уголовно-правовая наука 20 - х годов признавала искажение источника дохода как форму преступного действия. [18]
Кооператив обязан строго соблюдать налоговую дисциплину. В случае сокрытия или занижения доходов, подлежащих налогообложению, с кооператива взыскивается в местный бюджет вся сумма сокрытого дохода, а с производственного кооператива в этих случаях взимается также штраф в размере сокрытого дохода. [19]
Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118 - 1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа - в двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода. [20]
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118 - 1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода. [21]
За сокрытие или занижение суммы дохода, подлежащего налогообложению, - взыскивается вся сумма сокрытого или заниженного дохода и штраф в таком же размере. Если судом установлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода, то приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода. Законом карается только занижение или сокрытие совокупного дохода, который является объектом налогообложения, в то время как уменьшение величины облагаемого дохода в результате, например, неправильного применения скидок и других льгот, не признается сокрытием или занижением дохода. При заполнении декларации, например, налогоплательщиком может быть правильно указана сумма совокупного годового дохода, но сумма облагаемого налогом дохода занижена из-за неправильного определения установленных льгот по налогу ( в связи, например, с изменением в течение года установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда); в данном случае факта сокрытия или занижения дохода нет. [22]
В первую очередь обращает на себя внимание то, что занижение дохода, выступающее в Кодексе как последствие грубого нарушения учета и служащее одним из квалифицирующих признаков правонарушения, ранее рассматривалось как самостоятельное противоправное деяние. [23]
Данные действия имеют негативные последствия. Неотражение в составе выручки наценки от реализации товара влечет за собой занижение облагаемого оборота по НДС и занижение дохода при исчислении налога на прибыль. Данное нарушение приводит также к занижению облагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание объектов жилсоцкультбыта. [24]
Бухгалтер, не имеющий достаточной базовой подготовки и / или практического опыта, часто не обращает должного внимания на полное оформление первичного учетного документа. Это влечет за собой применение к предприятию финансовых санкций, так как указанные нарушения в конечном итоге будут способствовать сокрытию или занижению дохода, а следовательно, и налогооблагаемой базы. Например, бухгалтер принял к оформлению наряд на выполненную работу, в котором неразборчива подпись мастера и отсутствует дата составления. [25]
Началом грубого нарушения учета доходов, расходов и объектов налогообложения является момент совершения первого из числа такого рода действий, а окончанием - момент совершения последнего из них. В зависимости от того, были ли совершены первое и последнее действия в одном налоговом периоде или в различных, данное правонарушение ( при отсутствии последствий в виде занижения дохода) квалифицируется по пп. Количество противоправных действий, совершенных в пределах одного налогового периода, не имеет значения для квалификации правонарушения. [26]
Преступления, отнесенные НК РФ к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения расходов и объектов налогообложения, если они совершены в течение одного налогового периода, наказываются штрафом в размере 5 тыс. рублей. То же, совершенное в течение более одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 15 тыс. рублей. Занижение дохода наказывается штрафом в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей. [27]
Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. [28]
Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства, не связанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. [29]
Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счет официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Однако если крупные компании в целях сокращения сумм, уплачиваемых в качестве налогов, стремятся использовать наряду с неофициальными ( занижение указываемого дохода, ведение двойной бухгалтерии) официальные способы, то для мелких фирм характерна тенденция использования нелегальных методов в целях сокращения выплачиваемых налогов. [30]