Cтраница 1
Доказанные и вероятные запасы - это оцененные количества сырой нефти, природного газа и газоконденсата, геологические, геофизические и технические данные о которых со значительной степенью определенности ( см. ниже) свидетельствуют, что эти запасы - промышленные и могут извлекаться в будущем из известных резервуаров. С 50-процентной статистической вероятностью можно считать, что действительные объемы извлекаемого сырья окажутся больше, чем расчетное количество доказанных и вероятных запасов, и с 50-процентной - что меньше. Аналогичные вероятности для составляющей доказанные запасы в категории доказанные и вероятные запасы равны 90 и 10 % соответственно. [1]
Если бы Oilco использовала GAAP Великобритании и избрала метод амортизации затрат, основанный на доказанных и вероятных запасах, то в приведенном выше примере следовало бы использовать объемы именно этих запасов. [2]
Напомним, что GAAP Великобритании разрешают использовать либо доказанные разработанные и доказанные неразработанные запасы, либо доказанные и вероятные запасы. Компании должны выбрать категорию по своему усмотрению, а затем последовательно придерживаться ее. Далее, GAAP Великобритании не ограничивают категорию запасов при амортизации скважин и связанных с ними сооружений и оборудования только разработанными запасами. Вместо этого все доказанные или доказанные и вероятные запасы ( по выбору компании) включаются в формулу расчета амортизации. Независимо от того, какую категорию выберет предприятие, неразработанные запасы должны учитываться в амортизационных отчислениях. При этом в любом случае ( за исключением полного освоения месторождения) будущие расходы оценивают и включают в расчет амортизации. В противном случае произойдет несовпадение, поскольку объем запасов известен, а затраты полностью еще не произведены. [3]
Поскольку компании, ведущие учет по британскому методу результативных затрат, обязаны списывать затраты на скважины и оборудование на основании доказанных запасов или доказанных и вероятных запасов, компании Oilco, будь она британской, в приведенном выше примере пришлось бы включить в амортизируемую стоимость совокупные затраты на возведение платформы. [4]
Допустим, если не указано иное, в остальных примерах, которые приводятся в этой главе: а) роялти выплачивается в натуральном выражении; б) любая британская компания выбирает в качестве основы для начисления амортизации объем доказанных запасов, а не доказанных и вероятных запасов, и в) компании имеют право на все приводимые количества запасов и добычи, за вычетом роялти. [5]
Доказанные и вероятные запасы - это оцененные количества сырой нефти, природного газа и газоконденсата, геологические, геофизические и технические данные о которых со значительной степенью определенности ( см. ниже) свидетельствуют, что эти запасы - промышленные и могут извлекаться в будущем из известных резервуаров. С 50-процентной статистической вероятностью можно считать, что действительные объемы извлекаемого сырья окажутся больше, чем расчетное количество доказанных и вероятных запасов, и с 50-процентной - что меньше. Аналогичные вероятности для составляющей доказанные запасы в категории доказанные и вероятные запасы равны 90 и 10 % соответственно. [6]
Эти определения были изучены и с большим или меньшим успехом приняты различными комитетами и советами по бухгалтерскому учету во всем мире. Соответственно, запасы, согласно вероятностным методам, делятся на доказанные, вероятные и оценочные. Отметим, что категории доказанные запасы и доказанные и вероятные запасы частично различаются в зависимости от применяемых методов оценки. [7]
Доказанные и вероятные запасы - это оцененные количества сырой нефти, природного газа и газоконденсата, геологические, геофизические и технические данные о которых со значительной степенью определенности ( см. ниже) свидетельствуют, что эти запасы - промышленные и могут извлекаться в будущем из известных резервуаров. С 50-процентной статистической вероятностью можно считать, что действительные объемы извлекаемого сырья окажутся больше, чем расчетное количество доказанных и вероятных запасов, и с 50-процентной - что меньше. Аналогичные вероятности для составляющей доказанные запасы в категории доказанные и вероятные запасы равны 90 и 10 % соответственно. [8]
Компания должна объединить все свои представления и допущения об использовании актива. По всей видимости, сюда входят обоснованные допущения, связанные с будущими тенденциями в изменении цен и затрат. Если при разработке внутренних бюджетов и планов компании используются данные о доказанных и вероятных запасах, то при прогнозе ожидаемых денежных потоков должны учитываться денежные потоки от добычи и продажи этих запасов. [9]
При приобретении участков с доказанными запасами покупатель может заплатить за них справедливую рыночную цену. Однако когда эта цена учитывает предположение о росте цен в будущем, балансовая стоимость приобретения может превышать его чистую приведенную стоимость. Кроме того, при определении справедливой рыночной стоимости участков недр с доказанными запасами, по-видимому, отражают и стоимость доказанных и вероятных запасов. Соответственно, SEC разрешает покупателям месторождений с доказанными запасами просить об исключении подобных участков из расчета верхнего предела затрат. [10]
Напомним, что GAAP Великобритании разрешают использовать либо доказанные разработанные и доказанные неразработанные запасы, либо доказанные и вероятные запасы. Компании должны выбрать категорию по своему усмотрению, а затем последовательно придерживаться ее. Далее, GAAP Великобритании не ограничивают категорию запасов при амортизации скважин и связанных с ними сооружений и оборудования только разработанными запасами. Вместо этого все доказанные или доказанные и вероятные запасы ( по выбору компании) включаются в формулу расчета амортизации. Независимо от того, какую категорию выберет предприятие, неразработанные запасы должны учитываться в амортизационных отчислениях. При этом в любом случае ( за исключением полного освоения месторождения) будущие расходы оценивают и включают в расчет амортизации. В противном случае произойдет несовпадение, поскольку объем запасов известен, а затраты полностью еще не произведены. [11]
При использовании детерминистского метода термин разумная достоверность подразумевает высокую степень уверенности в том, что заявленное количество нефти будет добыто. При применении вероятностного метода должно быть по крайней мере 90 % вероятности, что фактически добытое количество будет равно или превысит оценочное. Вероятностные запасы - это те недоказанные запасы, которые, как предполагают геологические и инженерные данные, скорее извлекаемые, чем наоборот. В этом контексте при использовании вероятностных методов должна быть по крайней мере 50 % - ная вероятность того, что фактически извлеченное количество будет равно или превысит сумму доказанных и вероятных запасов. [12]
Общие затраты на привлечение капитала и налоги на прибыль корпораций не учитываются. Прогнозные показатели денежных потоков должны рассчитываться на основе цен и затрат, ожидаемых в период разработки запасов. Чтобы отразить риски, дисконтированный будущий денежный поток следует либо скорректировать на связанные с ними опасности, либо использовать скорректированные на риск ставки дисконтирования. В случае если для отражения риска используется уже скорректированная ставка дисконтирования, ожидаемый в будущем денежный поток следует дисконтировать по ставке, соответствующей ему. Иными словами, используемая ставка дисконтирования должна отражать риск, связанный с той категорией запасов, которые учитывались при прогнозировании будущих денежных потоков. Например, неопределенность, относящаяся к доказанным и вероятным запасам, может намного превышать неопределенность, ассоциирующуюся с доказанными разработанными запасами. Поэтому, если при прогнозировании денежных потоков использовались данные по доказанным и вероятным запасам, то связанную с этими потоками ставку дисконтирования корректируют с учетом риска. Если денежные потоки рассчитывались на основе ожидаемых будущих цен, то ставка дисконтирования должна отражать эффект инфляции. [13]
Общие затраты на привлечение капитала и налоги на прибыль корпораций не учитываются. Прогнозные показатели денежных потоков должны рассчитываться на основе цен и затрат, ожидаемых в период разработки запасов. Чтобы отразить риски, дисконтированный будущий денежный поток следует либо скорректировать на связанные с ними опасности, либо использовать скорректированные на риск ставки дисконтирования. В случае если для отражения риска используется уже скорректированная ставка дисконтирования, ожидаемый в будущем денежный поток следует дисконтировать по ставке, соответствующей ему. Иными словами, используемая ставка дисконтирования должна отражать риск, связанный с той категорией запасов, которые учитывались при прогнозировании будущих денежных потоков. Например, неопределенность, относящаяся к доказанным и вероятным запасам, может намного превышать неопределенность, ассоциирующуюся с доказанными разработанными запасами. Поэтому, если при прогнозировании денежных потоков использовались данные по доказанным и вероятным запасам, то связанную с этими потоками ставку дисконтирования корректируют с учетом риска. Если денежные потоки рассчитывались на основе ожидаемых будущих цен, то ставка дисконтирования должна отражать эффект инфляции. [14]