Cтраница 3
Указанный в пункте 6.2.2 перечень налогов, сборов и платежей подлежит уточнению в соответствии с изменениями действующего законодательства, в частности, принятия Налогового кодекса. [31]
Данный налог продолжает находиться в системе целевых сборов, взимаемых с предприятий в 1998 г. Эта практика будет существовать вплоть до внесения корректировок в Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации или принятия Налогового кодекса. Возможны существенные изменения местного налогообложения в связи с принятием специального Закона О местных налогах и сборах, где целевые сборы займут особое положение. Закон О местных налогах и сборах крайне необходим муниципальным властям, поскольку эти налоги и сборы позволяют им решить свои финансовые проблемы. Финансовые отношения муниципального уровня - совершенно неразработанная область правоотношений, местные органы власти не рассматриваются в качестве самостоятельных носителей правовых отношений. Возможно, что повышение правового статуса муниципалитетов, по примеру, скажем, Канады, позволит повысить роль местного налогообложения в формировании устойчивой финансовой базы территорий. До 1999 г. взимание этого налога будет осуществляться в соответствии с примерным Положением, которое носит рекомендательный характер, оно используется местными органами власти при подготовке проектов решений по введению налогов и сборов на подведомственной им территории. [32]
Предоставление налоговым органам подобного достаточно крупного права, с одной стороны, вполне обосновано, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и при отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев должностные лица налоговых органов могли применять к нарушителям налогового законодательства только лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов налагает на них и огромную ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определением на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. [33]
Предоставление налоговым органам этих широких прав, с одной стороны, является вполне обоснованным, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и даже при отсутствии бухгалтерского учета, ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев могли применять к нарушителям налогового законодательства лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетного определения суммы налогов налагает на них и огромную ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определению на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. [34]
Плательщиками налога с доходов физических лиц выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам до принятия Налогового кодекса относились граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности че менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являлись, соответственно, итоговыми нерезидентами. Это положение прекратило свое действие с момента вступления с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса, в соответствии с которым резидентство не зависит от срока и факта проживания на российской территории. Согласно статье 232 главы 23 Кодекса для обоснования своего нерези-дентства налогоплательщик обязан представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны. [35]
С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип - установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с принятием Налогового кодекса, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом. [36]
Книга дает пищу для размышлений о том, какой способна стать система налогообложения в условиях политически стабильного и экономически сильного государства, когда достигнуто относительное равновесие между общественными и корпоративными экономическими интересами. Читатели познакомятся также и с анализируемыми автором вариантами возможного развития налогообложения России в зависимости от принятия Налогового кодекса Государственной думой РФ в первом и последующих чтениях и со всеми последующими его доработками. [37]
За налоговыми органами Налоговым кодексом оставлены определенные права в части контроля правильности применения цен по совершаемым налогоплательщиком сделкам. Вместе с тем, эти права в достаточной степени ограничены по сравнению с имевшимися у налоговых органов до принятия Налогового кодекса. Дело в том, что налогоплательщик вправе сам по согласованию со своими контрагентами определять уровень цен по сделкам, и эти цены на товары, работы или услуги согласно Налоговому кодексу должны приниматься налоговыми органами для целей налогообложения. [38]
Информационные действия должны предшествовать любым иным, если есть необходимость достичь эффективного результата. Николаев ( а штат его управления составляет 20 человек) говорит о предстоящем введении налогового кодекса: Мы разработали федеральную программу проведения рекламно-пропагандистской кампании по принятию налогового кодекса и хотим подключить к этой работе все заинтересованные структуры. Отработана концепция проведения этой кампании. Необходимо повысить информированность всех участников налоговых отношений и нейтрализовать возможные негативные реакции. Понятна его обеспокоенность, ведь налоги - этот тот объект, к которому заранее негативно относятся все сто процентов населения. Весьма знаменательно в этом плане то, что он также выступил против известных роликов налоговой полиции как построенных на негативе, считая, что в демократическом обществе нельзя разговаривать с людьми с позиции силы. [39]
Очевидно, что такие методы в условиях, когда налоговая нагрузка на предприятия уже достигла предельного уровня, могли дать лишь краткосрочный эффект, а в долгосрочной перспективе их единственное следствие - падение объемов производства, и, следовательно, сокращение налогооблагаемой базы и поступлений налогов в бюджет. Правительство снова было вынуждено вернуться к идее налоговой реформы, которая приобрела уже кардинальный характер и основывается на налоговом кодексе. По вопросу принятия налогового кодекса, помимо официального, существуют два принципиально отличающихся друг от друга подхода. [40]
Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имело Правительство и многочисленные федеральные и региональные органы исполнительной власти. [41]
Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, целостную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и недостаточность правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имело правительство, а также многочисленные федеральные и региональные органы исполнительной власти. [42]
Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других - в четко фиксированной сумме. [43]
Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было решено существенно снизить размеры штрафов и пеней, а также дифференцировать ответственность за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в некоторых случаях устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других случаях - в четко фиксированной сумме. [44]
Особое значение имеет Налоговый кодекс РФ для таможенных платежей. Согласно ст. 13 части первой НК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Однако законодатели исходили из того, что к моменту принятия Налогового кодекса РФ уже имелось довольно обширное законодательство, регулирующее отношения по исчислению и уплате таможенных платежей: Таможенный кодекс РФ2, Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003 О таможенном тарифе3 и др. Поэтому ст. 2 части первой НК РФ определено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. [45]