Cтраница 3
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. [31]
До начала инвентаризации следует выяснить частоту проведения инвентаризаций на предприятии; проверить документы по ранее проведенным инвентаризациям; ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей и выявить наиболее дорогостоящие из них; проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля на предприятии, выявить слабые и сильные стороны этих систем. В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудитору целесообразно принять участие в контрольных процедурах ( взвешивание, пересчет, перемеривание), чтобы проверить надежность системы внутреннего контроля. [32]
Если это возможно, необходимо уменьшить размеры неприкосновенных запасов ( или запасов, хранящихся в качестве буфера) за счет достижения договоренности о более коротком сроке выполнения заказа на поставку данного товара. Все это должно осуществляться на фоне улучшения деятельности в области заказов на снабжение путем внедрения более эффективных контрольных процедур, таких как централизация хранения и отпуска товаров, перераспределение площадей хранения или улучшение документооборота. Это может потребовать более плотной работы с поставщиками над вопросами ускоренной поставки и предоставления им стимулов в виде более привлекательных условий оплаты. [33]
ССБТ - стандарты, определяющие метрологическое обеспечение системы. Каждая из групп опасных факторов, охваченных нормативной документацией на втором уровне ССБТ, характеризуется спецификой контрольных процедур, поэтому на третьем уровне ССБТ в перспективе предусматривается разработать группировки стандартов по контролю отдельных опасных производственных факторов. [34]
Особое внимание следует уделить содержанию контрольных отчетов. Серьезное влияние на восприятие отчетной информации и даже на то, какие меры принимаются по результатам контрольных процедур, оказывает степень детализации отчетности. Пример 13.7 содержит существенные детали, важные для высших менеджеров компании РТВ Ltd. В общем случае, чем ниже уровень руководителей в служебной иерархии, тем более детальными должны быть составляемые для них отчеты, тогда их реакция будет более действенной. Верно и обратное - чем выше уровень ответственности менеджера, тем меньше деталей требуется представлять в соответствующих контрольных отчетах. [35]
Применяются процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной количества отгруженной продукции, цены единицы продукции и итоговых данных является примером такого рода контрольной процедуры. [36]
В любом случае оценка аудитора должна основываться на доказательствах, которые он получил на первом этапе, и величина контрольного риска может быть уменьшена по мере накопления дополнительных данных. Если аудитор считает, что действительная величина риска может быть ниже первоначальной оценки, то он принимает решение о дополнительной проверке контрольных процедур. В результате аудитор должен решить, какой уровень риска неэффективности СВК он будет использовать для дальнейшего планирования своих действий: максимально высокий, основанный на уже имеющихся данных, или более низкий, учитывая и сравнивая стоимость проверки СВК и проведения тестирования операций и деталей баланса. [37]
Процессы, в свою очередь, состоят из конечного набора операций, входящих в должностные обязанности сотрудников и выполняемых в соответствии с установленным регламентом. Руководящими документами определяются границы каждого процесса, связи с другими процессами, входные и выходные документы, порождаемые процессом, контрольные точки, на которых осуществляются контрольные процедуры, обеспечивающие нахождение результата в заданных допустимых границах. Таким образом, включение в технологические цепочки процессов защиты, определение и контроль параметров безопасности каждого процесса, подпроцесса, операции, позволяет достичь требуемой безопасности с точки зрения качества получаемого продукта. [38]
Величина риска средств контроля может оцениваться ниже 100 % только по мере накопления для этого обоснованных доказательств. Если аудитор решает не оценивать риск средств контроля или считает, что его действительная величина может быть выше первоначальной оценки, он должен увеличить в плане количество предстоящих контрольных процедур. [39]
Исходя из этого производится оценка среды контроля, системы бухгалтерского учета, контрольных процедур и определяется риск контроля. Мри этом, основываясь на своих предварительных выводах, аудитор уточняет, какая степень использования расширенной оценки внутреннего контроля будет эффективной, для того чтобы было возможным положиться на те контрольные процедуры, которые уменьшают внутрихозяйственный риск. Далее определяются природа и расчет времени для подтвердительных проверок. Свою стратегию аудитор отражает в рабочих документах: общем плане, программе. [40]
Оценка выполнения планов выполняется постфактум, т.е. по окончании сроков выполнения некоторых предусмотренных планом операций. Особенно важную роль в обеспечении бесперебойной деятельности предприятия играет контроль за выполнением бюджетов. Периодичность контрольных процедур определяется с самого начала, вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты составляются в помесячной разбивке, контроль осуществляется по истечении месяца, если в понедельной - по истечении недели. В отдельных случаях на предприятиях с непрерывным или почти непрерывным производством массовой продукции ( в частности, на крупных предприятиях пищевой промышленности) контроль за выполнением бюджетов ведется ежедневно. Управляющие регулярно отслеживают уровень выпуска и структуру денежных потоков предприятия, поскольку от этого зависит финансовая устойчивость бизнеса в текущем периоде и перспективы будущих успехов. Выполнение бюджетов становится критерием оценки работы самих управляющих, т.е. оценки того, как они организовали деятельность вверенного им подразделения. Выполнение плановых заданий линейными подразделениями ведется в основном в натуральных показателях, при этом определяется процент выполнения плана как отношение фактически достигнутых результатов к плановым значениям соответствующих показателей. [41]
Эти испытания заключаются в разрушении образца с целью определения его конкретных характеристик. Испытания на разрушение часто используются как контрольная процедура в указанном выше смысле и в основном применяются для сырья, полуфабрикатов и отдельных компонентов изделий. Они часто проводятся и для готовых изделий, как видно из предложенного Харрингтоном [5] перечня испытаний. Однако разрушающие испытания готовых изделий являются весьма дорогостоящими и выполняются на ограниченном числе образцов. [42]
Надлежащий контроль за уровнем запасов имеет важное значение для всей системы управления производством. Все больше и больше фирм начинают осознавать необходимость тщательного анализа своих запасов и потребностей производства для определения оптимальных уровней материальных запасов. Все больше и больше фирм принимают меры к упрощению контрольных процедур, приспосабливая их в то же время к интегрированным системам обработки данных. Растет также число фирм, испрльзуго-щих методы-исследований операций для определения потребностей в материалах и для установления оптимальных уровней запасов. [43]
Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание каждой аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить каждое из возможных нарушений, безусловно, позволяют аудиторской организации провести проверку на высоком качественном уровне. Однако важна последовательность выполнения аудиторских процедур, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой ( если для выявления какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения контрольных процедур); во-вторых, некоторые процедуры могут выполняться параллельно, другие - только последовательно, и последовательность эта неслучайна. [44]