Постоянные накладная затраты

Cтраница 2

Анализ отклонений по объему особенно полезен для организаций, осуществляющих крупные инвестиции в технологические разработки, которые предполагают высокие постоянные накладные расходы. Объем продаж продукции и то, насколько он позволяет покрывать постоянные накладные затраты, может рассматриваться как фактор первостепенной важности при принятии управленческих решений, связанных с обеспечением эффективности использования ресурсов. В тех случаях, когда значимость контроля над постоянными накладными затратами особенно высока ( например, на предприятиях высокотехнологичных отраслей, где велика доля основных средств), объемная составляющая отклонения постоянных накладных затрат может быть, в свою очередь, разбита на отклонение по эффективности трудозатрат и отклонение по эффективности производственной мощности. [16]

Проверка на соответствие критериям релевантности. [17]

В связи с заключением нового договора возникает только одна релевантная выгода - 30000 ф.ст., полученных от клиента. Релевантные затраты - это затраты на оплату труда внештатного консультанта, дополнительные постоянные накладные затраты, связанные с его привлечением, а также переменные накладные затраты, связанные с выполнением обязательств по новому договору. [18]

Предположим, решение компании относится к нормальному ходу деятельности, т.е. обеспечивающему 250 000 ф.ст. выручки за месяц, в течение которого предполагается исполнить обязательства по новому договору. Тогда опасность состоит в том, что мы можем и в этом случае автоматически рассматривать постоянные накладные затраты в качестве нерелевантных, а значит величину затрат недооценить. [19]

Однако здесь мы сталкиваемся именно с тем видом некорректного анализа, о котором упоминалось ранее, когда обсуждали рис 5.1 и опасность, вытекающую из трактовки постоянных затрат ( через ставку распределения накладных затрат) как переменных. Затраты на выполнение заказа в сумме 129 000 ф.ст. складываются из дополнительных переменных производственных затрат ( которые будут понесены только в случае изготовления предусмотренных спецзаказом дополнительных изделий) и постоянных производственных накладных затрат, поглощаемых по ставке 16 ф.ст. на единицу продукции. Включение 16 ф.ст. в себестоимость единицы продукции приведет к тому, что совокупные постоянные накладные затраты возрастут в результате увеличения выпуска продукции за счет выполнения заказа, что маловероятно. [20]

Включение в себестоимость продукции постоянных затрат может рассматриваться не только как нелогичное в свете их преимущественно временного характера, но и может вызывать путаницу в оценке их поведения и даже величины. Иными словами, постоянные затраты будут вести себя как переменные. Рассмотрим рис. 5.1, на котором в диапазоне релевантности сравниваются поглощенные и реально понесенные постоянные накладные затраты. [21]

Теперь кому-то может показаться, что проблема, которую мы только что описали, настолько серьезна, что к анализу релевантных затрат / выгоды вообще не стоит обращаться. Однако она не свойственна самой методике управленческого учета, а возникает вследствие непонимания сути различных решений. Решения, подобные заключению частного договора компанией DS & Со, являются необычными и краткосрочными, что находит отражение в выборе и оценке релевантных затрат / выгод. Решение, принимаемое в отношении нормального хода деятельности, напротив, по своей сути обычное и, как правило, долгосрочное - выбор и оценка релевантных затрат / выгод должны эту особенность отражать. Например, постоянные накладные затраты в сумме 48 000 ф.ст., которые ранее рассматривались как нерелевантные, могут оказаться релевантными при принятии решения, допустим, об объеме продаж, необходимом для получения в течение рассматриваемого месяца заданной прибыли. Все отмеченное выше еще раз подтверждает, что необходимо правильно определить саму задачу, т.е. сформулировать решение прежде, чем квалифицировать затраты / выгоды как релевантные или нерелевантные. [22]

Страницы: 1 2