Cтраница 2
Возмещаемая величина ее оценивается на конец отчетного периода в 1780 тыс. руб. Распределение деловой репутации складывается на отчетную дату следующим образом. [16]
При отсутствии любых возможностей последовательно пропорционального распределения стоимости деловой репутации между генерирующими единицами в качестве укрупненной генерирующей единицы выбирается Дельфа как возможная наименьшая совокупность двух ранее выделенных генерирующих единиц. Возмещаемая величина для укрупненной генерирующей единицы оценена в 4920 тыс. руб. Убыток от обесценения выявлен в сумме: 5200 - 4920 280 тыс. руб. и полностью отнесен на уменьшение балансовой стоимости деловой репутации. [17]
Корпоративные активы включают здания центрального офиса фирмы, вычислительный центр, исследовательские подразделения и другие активы, отличающиеся тем, что они не могут самостоятельно и независимо от других групп активов компании порождать выручку со стороны и другие потоки денежных средств. Из-за этого возмещаемая величина корпоративного актива не определяется. Если невозможно определить чистую продажную цену для корпоративного актива, то возмещаемая величина определяется для генерирующей единицы, в которую объективно может быть включен данный корпоративный актив. [18]
Естественно, пропорциональное распределение убытка от обесценения на активы генерирующей единицы усредняет и искажает оценочную характеристику каждого данного актива is отдельности. Стандарт рекомендует искать и применять возможность оценки возмещаемой величины для каждого актива, для которого ее можно осуществить, с тем, чтобы более точно определять убытки от обесценения по каждому такому активу. В то же время подчеркивается, что если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась, то и по любому входящему в нее активу убыток от обесценения не признается. [19]
Обесценение финансовых активов рассматривается вместе с возникновением безнадежной задолженности в целом по финансовому активу или частичной. При наличии признаков обесценения финансового актива стандарт требует расчета его возмещаемой величины и признания убытка от обесценения. [20]
В международных стандартах дано определение возмещаемой величины ( recoverable amount) - величины, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. Предприятие должно периодически сравнивать текущую стоимость основных средств и их возмещаемую величину. [21]
МСФО 21 ограничивает сумму, которая может быть капитализирована в таких обстоятельствах. Параграф 21 требует, чтобы скорректированная балансовая величина актива не превышала возмещаемой величины актива. [22]
Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность уменьшения стоимости активов. Если таких признаков нет, от составителей отчетности не требуется проводить формальную оценку возмещаемой величины. [23]
Оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива ( генерирующей единицы) и ценности актива ( генерирующей единицы) - это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не нужно. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены. Если вероятность превышения показателя ценности использования актива над его чистой продажной ценой незначительная, для оценки возмещаемой величины данного актива можно воспользоваться показателем чистой продажной цены и не тратить времени на вычисление показателя ценности использования данного актива. [24]
Возмещаемая величина оценивается путем расчета чистой продажной цены и ценности использования актива. Возмещаемая сумма признается равной большему значению одного из двух названных показателей. Оценивать возмещаемую величину для каждогО / От-дельного актива ( группы активов) необходимо во всех случаях, когда можно обоснованно полагать, что его балансовая стоимость частично обесценилась и актив уже стоит меньше. Возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, амортизационный срок по которым превышает 20 лет, должна оцениваться ежегодно в конце отчетного периода. [25]
Корпоративные активы включают здания центрального офиса фирмы, вычислительный центр, исследовательские подразделения и другие активы, отличающиеся тем, что они не могут самостоятельно и независимо от других групп активов компании порождать выручку со стороны и другие потоки денежных средств. Из-за этого возмещаемая величина корпоративного актива не определяется. Если невозможно определить чистую продажную цену для корпоративного актива, то возмещаемая величина определяется для генерирующей единицы, в которую объективно может быть включен данный корпоративный актив. [26]
Оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива ( генерирующей единицы) и ценности актива ( генерирующей единицы) - это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не нужно. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены. Если вероятность превышения показателя ценности использования актива над его чистой продажной ценой незначительная, для оценки возмещаемой величины данного актива можно воспользоваться показателем чистой продажной цены и не тратить времени на вычисление показателя ценности использования данного актива. [27]
Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках. Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость наданный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки. Например, объект актива, первоначальная стоимость которого была признана в 15 млн руб., дооценивался и текущая балансовая стоимость его составляет 17 3 млн руб. В отчетном периоде установлено, что возмещаемая величина стоимости данного объекта составляет 14 6 млн руб. Убыток от обесценения в сумме 2 7 млн руб. должен быть отражен в учете следующим образом: 2 3 млн руб. следует отнести на уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее проведенной дооценки; 0 4 млн руб. списать на увеличение расходов и отразить убыток в отчете о прибылях и убытках. [28]
Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива. К этим обстоятельствам относится невозможность выделить денежные потоки от продолжающегося применения актива, независящие от денежных потоков, поступающих от применения других активов, в условиях, когда ценность использования актива не может рассматриваться как близкая к показателю чистой продажной цены. Нужно оценивать ценность использования актива, но это невозможно сделать для одного актива, только для группы активов, что вынуждает объединять такую группу активов в генерирующую единицу и уже определять возмещаемую величину совокупно, для всех активов, входящих в генерирующую единицу. [29]
Стандарт признает, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличением продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превышать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускается. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться доказательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока службы ( превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нематериального актива для выявления возможного убытка от обесценения, в соответствии с МСФО-36, оценивается ежегодно. [30]