Cтраница 2
В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 ( за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [16]
Если бы была выявлена отрицательная суммовая разница по погашению обязательства ( проводка - Дебет 80 Кредит 62), то она не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, то есть при составлении расчета налога от фактической прибыли отрицательная суммовая разница должна быть прибавлена к сумме балансовой прибыли по данным бухгалтерского учета. [17]
Из вышеизложенного правила Минфин России и Минэкономики России ( в соответствии с совместным письмом от 13 марта 1997 г. № 11 - 07 - 02 / 220; ВП-199 / 6 - 152) сделали исключение, согласно которому отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях Гохрана России и АК Алмазы России - Саха с гранильными предприятиями по контрактам на отпуск алмазного сырья в долларах США, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. [18]
Покупателям, которые перечисляют рублевые денежные средства за приобретенные товары, работы и услуги по договорам, предусматривающим расчеты, эквивалентные условным денежным единицам или иностранной валюте, следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам на образовавшуюся отрицательную суммовую разницу, на расчеты с бюджетом не относится. Он учитывается вместе с отрицательной суммовой разницей по дебету счета 80 Прибыли и убытки, но при налогообложении данная сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль. [19]
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, отрицательные суммовые разницы не предусмотрены. [20]
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 Продажи. Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. [21]
АООТ, производящее пищевые продукты, получает сырье от поставщиков по ценам, указанными в у.е. Оплата происходит в рублях спустя некоторое время после получения сырья. Возникает отрицательная суммовая разница. [22]
Покупателям, которые перечисляют рублевые денежные средства за приобретенные товары, работы и услуги по договорам, предусматривающим расчеты, эквивалентные условным денежным единицам или иностранной валюте, следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам на образовавшуюся отрицательную суммовую разницу, на расчеты с бюджетом не относится. Он учитывается вместе с отрицательной суммовой разницей по дебету счета 80 Прибыли и убытки, но при налогообложении данная сумма увеличивает налогооблагаемую прибыль. [23]
Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 О годовой бухгалтерской отчетности организаций, отрицательные суммовые разницы отражаются по дебету счета 80 Прибыли и убытки в корреспонденции со счетами учета расчетов. Но поскольку в перечне, приведенном в пункте 15 Положения о составе затрат, отрицательные суммовые разницы отсутствуют в составе внереализационных расходов, то в целях налогообложения они приниматься не должны. [24]
Все эти расходы включены в одну статью Внереализационные расходы. Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником. Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов. [25]
При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с инофирмой или при ее продаже по рыночному ( биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения ( реже - снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения ( продажи) продукции ( работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования ( отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 80, но отрицательные суммовые разницы ( убытки) для целей налогообложения не учитываются. [26]