Cтраница 2
Стоимость брака представляет собой аккумулированную стандартную стоимость, выявленную входе последней производственной операции, где он имел место. Брак включает нормативную стоимость материалов, производственной рабочей силы и переменных накладных расходов производства. Резерв на этот вид брака не следует прятать в нормативной стоимости материала, использованного в производстве изделия. Данный вид издержек должен предусматриваться в расходных сметах, ответственность за соблюдение которых определена. В тех случаях, когда для конкретных работ или операций выдаются количества материала, предусмотренного нормативами, при возникновении брака необходимо подавать специальное требование на дополнительный материал. Такая заявка по сути представляет собой акт о наличии брака и должна содержать необходимые данные об издержках, которые исключаются из прямых производственных расходов и относятся на счет потерь по браку. В других случаях акт о наличии брака составляется в момент браковки предмета. [16]
ПЕРЕМЕННЫЕ ИЗДЕРЖКИ: такие издержки, которые изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства или другой меры деловой активности. Переменные издержки включают в свой состав основные затраты ( затраты на производственные материалы и на заработную плату производственным рабочим), и рассчитанные переменные накладные расходы в производственной и непроизводственной сферах рассматриваются как производственные издержки и издержки распределения, необходимые для того, чтобы переместить дополнительную единицу товара в руки покупателя. [17]
Смета накладных производственных расходов составляется по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому объему производства. При этом основанием является классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые. По статьям переменных накладных расходов выполняют расчеты, умножая сметные ставки накладных расходов на сметные часы затрат труда основных производственных рабочих. В различных производствах используют разные методы расчета. Это зависит от принятого порядка распределения накладных производственных расходов. [18]
Накладными по своему характеру являются расходы по обслуживанию и управлению производством и сбытом продукции. Часть этих расходов может изменяться в одинаковой пропорции с изменением объема выпуска продукции. Они, следовательно, классифицируются как переменные накладные расходы. Другая их часть зависит от продолжительности производства и выступает как постоянные накладные расходы. [19]
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическому уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он не намного отличается от производственной мощности в нормальных условиях Сумма постоянных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они возникли. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде. [20]
Чтобы показать различие между статичным и гибким бюджетом, рассмотрим пример. Предположим, что подразделение сборки компании Suma Industries, Inc. Предположим также, что компания оказалась в состоянии изготовить только 5800 единиц продукции. Бюджет прямых затрат на труд и переменных накладных расходов представлен ниже. [21]
Нормативные затраты на производственную рабочую силу записываются на счет производства. Цифры по этим затратам сравниваются с плановыми ( сметными) показателями, и определяются отклонения. Лишь плановые объемы переводятся на счет производства как часть нормативных переменных накладных расходов. [22]
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическому уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он ненамного отличается от производственной мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они возникли. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде. [23]