Cтраница 1
Неденежные расчеты между российскими предприятиями, возникшие как следствие кризиса неплатежей и получившие затем широкое распространение приводят к существенному искажению бухгалтерской отчетности. [1]
При выборе той или иной формы неденежных расчетов организации должны исходить из оптимальности налогообложения, так как налоговое законодательство пусть еще недостаточно четко, но уже сформулировало порядок налогообложения при использовании таких форм расчетов. Особенности неденежных форм расчетов и их возможные последствия представлены в Приложении К. [2]
Наконец, существуют общие для всех неденежных расчетов ограничения. Несмотря на то что объектом сделок чаще всего служат оборотные средства в материальной форме, реже - основные средства, неденежные формы расчетов с неизбежностью влекут за собой возникновение денежных обязательств, прежде всего - налоговых. По итогам таких сделок подлежат уплате; НДС; налоги, поступающие в дорожные фонды; налог на прибыль; местные налоги, исчисляемые от объема продаж. Причем с 2000 г. предъявление НДС бюджету стало возможно только после погашения векселя, участвовавшего в расчетах. [3]
Указанный порядок не дает достоверной оценки полученных в результате осуществления неденежных расчетов активов, а, следовательно, может привести к завышению показателя выручки в отчете о прибылях и убытках организации. [4]
С правовой точки зрения суммы, уплаченные покупателем поставщикам, включают все возможные денежные и неденежные расчеты между ними. Если покупатель должен по векселю 10 тыс. руб., из них 5 тыс. руб. он оплатил сам со своего счета, 3 тыс. руб. оплатила по его приказу сторонняя организация, а на 2 тыс. руб. были обнаружены встречные долги и сделан зачет, то все это суммы, фактически уплаченные им по собственному векселю. Поскольку все способы денежных и неденежных расчетов имели место фактически, то покупатель должен иметь право на вычет НДС вне зависимости от его дальнейших отношений с третьими лицами. Ведь если фирма взяла заем и купила оборудование, никто не требует от нее принятия НДС к вычету только после возврата займа. Покупка товара на заемные деньги и покупка в обмен на вексель, который оплачивает третье лицо, равнозначны, ничем друг от друга не отличаются. [5]
Таким образом, оплата деньгами ничем не отличается от оплаты векселями и других неденежных расчетов. Между тем передача векселя третьего лица, поскольку это передача отступного, тоже оплата вне зависимости от того, за сколько сам покупатель приобрел данное отступное и как оно отражено у него на балансе. Если я проиграл деньги в карты и отдаю бабушкин бриллиант - долг погашен вне зависимости от того, сколько мне стоил этот камень и платил ли я за него вообще. [6]
В работе детально рассматриваются вопросы, связанные с особенностями бухгалтерского учета и налогообложения различных форм неденежных расчетов. Поставлена цель - не только разъяснить последние принципиальные нововведения, касающиеся отражения в бухгалтерском и налоговом учете неденежных расчетных операций, но и дать рекомендации по разрешению сложных и противоречивых ситуаций, возникающих в бухгалтерской практике в связи с использованием неденежных форм расчетов. [7]
Серьезная проблема возникает при оценке финансового положения предприятия, действующего в условиях повсеместно распространенных различных форм неденежных расчетов, не только в силу противоречий нормативных актов. Уровень цен на бартерном рынке значительно превышает их уровень на денежном рынке. Себестоимость продукции, реализованной по бартеру, как правило, завышена, поскольку сырье также получают по бартеру. Как определить прибыль организации, если показатели выручки и себестоимости продукции выражены в натуральных измерителях. Возможно, что в таких условиях бухгалтерская отчетность предприятий, даже составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не будет достоверна. Необходимо исследование закономерностей неденежного рынка. Выход могут подсказать сами российские предприятия. На многих крупных предприятиях существуют группы аналитиков, которые занимаются оценкой неденежных потоков и составляют отчетность, которую в большей степени можно назвать достоверной, поскольку на ее основе руководство предприятия может принимать управленческие решения. [8]
России типичны хозяйственные операции ( объекты учета), правила регулирования которых недостаточно разработаны в Международных стандартах ( например, неденежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества и пр. [9]
Другой немаловажной основой формирования квазиинтегрир о ванных объединений в российской экономике служит использование так называемых альтернативных форм расчетов - бартера, расчета наличными ( рублями или валютой), векселей различных эмитентов, налоговых освобождений, казначейских обязательств и других финансовых инструментов. Использование неденежных расчетов непосредственно было вызвано стремлением смягчить для предприятий отчественной промышленности проблему неплатежеспособности. В отсутствие механизма банковской поддержки коммерческого кредитования и, следовательно, вексельного обращения, для использования векселей и других ценных бумаг в расчетах оказалось необходимым заключение особых соглашений между предприятиями-производителями вдоль технологической цепочки от сырьевой до конечной продукции. Негативные последствия развития альтернативных расчетов связаны с тем, что их развитие дает возможность уклонения от налогов и в конечном итоге способствует уходу российских фирм в теневую или, по крайней мере, в серую экономику. Кроме того, преобладание неденежных расчетов в общем объеме расчетов накладывает существенные ограничения на выбор предприятием канала поставки и канала сбыта продукции и таким образом снижает потенциальную конкуренцию. [10]
Скоро и мы к этому придем. Ведь помимо неплатежей на различные формы неденежных расчетов, по сообщению межведомственной балансовой комиссии ( МБК), приходится более 70 % операций в российской экономике. [11]
Не секрет, что в России сейчас большинство предприятий не располагают свободными денежными средствами. Поэтому отечественные производители часто прибегают к неденежным формам расчетов с контрагентами. Высокий удельный вес неденежных расчетов позволяет сделать вывод о сохраняющемся дефиците денег в реальном секторе экономики России. В счет погашения задолженности предприятия передают поставщикам свое имущество, выдают векселя, проводят взаимозачеты, уступают права требования. Хотя все перечисленные способы связаны с использованием различных юридических конструкций, их объединяет общая цель - прекращение денежного обязательства по предварительной или последующей оплате. [12]
С правовой точки зрения суммы, уплаченные покупателем поставщикам, включают все возможные денежные и неденежные расчеты между ними. Если покупатель должен по векселю 10 тыс. руб., из них 5 тыс. руб. он оплатил сам со своего счета, 3 тыс. руб. оплатила по его приказу сторонняя организация, а на 2 тыс. руб. были обнаружены встречные долги и сделан зачет, то все это суммы, фактически уплаченные им по собственному векселю. Поскольку все способы денежных и неденежных расчетов имели место фактически, то покупатель должен иметь право на вычет НДС вне зависимости от его дальнейших отношений с третьими лицами. Ведь если фирма взяла заем и купила оборудование, никто не требует от нее принятия НДС к вычету только после возврата займа. Покупка товара на заемные деньги и покупка в обмен на вексель, который оплачивает третье лицо, равнозначны, ничем друг от друга не отличаются. [13]
Результаты бесед с руководителями, бухгалтерами и экономистами крупных и средних российских предприятий позволяют судить об их интересе к управленческому учету, особенно применительно к неденежным формам расчетов, т.е. как раз к тому аспекту учета, который практически отсутствует в международной практике. Так, МСФО не уделяют какого-либо особого внимания неденежным формам расчетов, так же как и продвинутые национальные системы учета - например, US GAAP или UK GAAP, поскольку рыночная экономика предполагает денежные расчеты как безусловно превалирующую форму расчетов, а товарные обмены и зачетные схемы - как исключение из общего правила. Разумеется, основной принцип международных стандартов - учет по справедливой стоимости - может быть применен и в случае неденежных расчетов, однако МСФО не дают ответ на основной вопрос, возникающий в этой связи, - на вопрос об определении справедливой стоимости активов при использовании товарообменных и зачетных схем, многие из которых носят вынужденный характер. [14]
Данное Постановление было принято по жалобе ЗАО Востокнефтересурс на ст. 7 Закона о НДС. Данный налогоплательщик был оштрафован налоговой инспекцией за то, что уплатил поставщику НДС путем взаимозачета. По мнению налогоплательщика, двусмысленность и неопределенность ст. 7 Закона о НДС оставляла открытым вопрос о том, можно получить право на возмещение НДС при неденежных расчетах в принципе или же должна быть сугубо денежная оплата. [15]