Cтраница 3
УСНО не является отдельным видом налога - это специальный налоговый режим, то есть особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым предусматривается замена совокупности налогов и сборов ( налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности для предпринимателей, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, единый социальный налог, налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) одним налогом. [31]
Объясняется это тем, что введение специального налогового режима, который выглядит как некий новый налог, по существу, является специальной системой налогообложения, заменяющей некоторую совокупность налогов и сборов различного вида - федеральных, региональных и местных. Рассматривая вопрос о том, к какому виду относить эти режимы, очевидно, следует исходить из того, что в составе заменяемых налогов и сборов всегда присутствует один или несколько федеральных налогов, являющихся в данном случае определяющими. [32]
Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, где аккумулируются налоговые доходы, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация. В РФ вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы ( вида): 1) федеральные; 2) налоги субъектов РФ - республик, краев, областей и автономных округов; 3) местные налоги. [33]
Следует отметить, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не связано с введением и установлением новых налогов и сборов. Речь идет о замене совокупности налогов и сборов, предусмотренных ст. 19 - 21 Закона об основах налоговой системы, одним налогом. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. [34]
Вагнер дает определение налоговой системы как совокупности налогов, соответствующей научным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию - фискальную, т.е. обеспечивать поступления в казну как в нормальной, так и в чрезвычайной обстановке. [35]
Зачастую бывает так, что одним и тем же действием достигается уклонение от нескольких налогов. В связи с этим возникает вопрос: должен ли причиненный ущерб рассчитываться только по одному налогу или по всей совокупности заниженных налогов. В законодательстве на этот вопрос не дается прямого ответа. Судебная практика склоняется к выводу, что по смыслу закона уклонение от уплаты налогов может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает установленный минимум по какому-либо одному виду налога, так и в случаях, когда эта сумма - результат неуплаты нескольких налогов. [36]
Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. [37]
Положения налогового права используются при разработке налоговых концепций стратегического характера и служат руководством к конкретным налоговым действиям. Налоговое право определяет совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых отношений. Оно свидетельствует о юридическом статусе всей совокупности налогов и каждого налога в отдельности. [38]
Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами при формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога не получателем дохода, а предприятием, на котором он работает; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой услуги. [39]
Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве ( США, ФРГ, России и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы ( вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные. [40]