Cтраница 1
Составление консолидированной отчетности позволяет получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы ( корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности. [1]
Составление консолидированной отчетности является сложным вопросом и рассматривается в других курсах бухгалтерского учета. Тем не менее большинство крупных корпораций имеют дочерние компании и должны публиковать сводные финансовые отчеты. Вот почему важно иметь некоторое представление о составлении такой отчетности. В табл. 20.1 рассмотрены некоторые методы, применяемые для учета долгосрочных финансовых вложений и соответствующие различной степени участия. [2]
Составление консолидированной отчетности, сопряженное с элиминированием операций между компаниями, входящими в группу, осуществляется в специальных таблицах, а не в учетных регистрах, предназначенных для отражения текущих операций. [3]
Составление консолидированной отчетности, сопряженное с элиминированием операций между компаниями, входящими в группу, осуществляется в специальных таблицах, внесистемно, а не в учетных регистрах, предназначенных для отражения текущих операций. [4]
Составление консолидированной отчетности связано прежде всего с крупными транснациональными корпорациями ( ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - ин-весторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию конт - р оля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. [5]
Составление консолидированной отчетности при слияниях предусмотрено 7 - й директивой ЕС и широко используется в США. [6]
Составлению консолидированной отчетности должна предшествовать сверка взаимных расчетов и остатков задолженности. [7]
Для составления консолидированной отчетности записи на счетах всех участников объединяются в базе данных головной фирмы. Эта операция может осуществляться через электронную почту или на магнитных носителях курьерским способом. Управление процессом объединения данных, выявление возможных противоречий и их разрешение осуществляется специальной программной утилитой межофисного обмена Согро, входящей в состав системы. [8]
Техника составления консолидированной отчетности зависит от метода приобретения контрольного пакета акций. В первом случае акционеры дочерней компании как бы уступают свои акции в обмен на акции материнской фирмы, становясь ее акционерами; во втором случае они продают свои акции, т.е. после сделки уже не являются акционерами ни материнской, ни дочерней компании. Метод объединения капиталов имеет определенные преимущества: более прост, не требуется переоценки активов в текущие цены, выше величина нераспределенной прибыли объединяемых компанией и т.п., поэтому с момента появления ( начало 1930 - х годов, хотя термин возник лишь в середине 1940 - х годов) был весьма популярен. Изначально он был разработан как метод учета результатов слияния двух примерно одинаковых по размеру компаний. Однако условия применения метода были сформулированы достаточно расплывчато, что нередко дезориентировало акционеров, приводило к финансовым потерям. [9]
Логика составления консолидированной отчетности определяется финансово-экономическими условиями, в которых происходило объединение компаний в корпоративную группу. Разовые и текущие расходы по совершении сделки тем или иным методом ( путем объединения капитала или покупки пакета акций) могут существенно различаться, что в конечном итоге отразится как на текущих прибылях и долгах, так и на размере капитала и активов группы. [10]
Техника составления консолидированной отчетности зависит от метода приобретения контрольного пакета акций. Изначально он был разработан как метод учета результатов слияния двух примерно одинаковых по размеру компаний. Однако условия применения метода были сформулированы достаточно расплывчато, что нередко дезориентировало акционеров, приводило к финансовым потерям. [11]
Вопросы составления консолидированной отчетности конкретизируются в Федеральном законе РФ О финансово-промышленных группах от 30.11.95 № 190 - ФЗ, в котором финансово-промышленная группа ( ФПГ) определяется как объединение юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ с объединением ( полностью или частично) материальных и нематериальных активов с целью технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ. [12]
Процесс составления консолидированной отчетности ФПГ в настоящее время совершенствуется и отрабатывается на практике. Так, законодательством определяется, что показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров ( работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками ФПГ в отчетность не включаются. Из этого следует, что в консолидированный отчет группы войдут объемы реализации и расчеты между остальными участниками группы. Возникает двойной счет этих показателей в консолидированной отчетности группы, поскольку показатели реализации и взаимной задолженности между участниками группы будут наверняка существеннее, чем их расчеты с центральной компанией, осуществляющей в основном административно-управленческие функции. [13]
Процесс составления консолидированной отчетности ФПГ в настоящее время несовершенен и отрабатывается на практике. Так, законодательством определяется, что показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров ( работ, услуг), обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками ФПГ в отчетность не включаются. [14]
При составлении консолидированной отчетности нераспределенная прибыль дочерней компании, ровно как и другие компоненты ее собственного капитала, исключаются, так как они были оплачены бывшими акционерами при покупке. Все внутригрупповые обязательства тоже исключаются. [15]