Cтраница 1
Четвертая директива, принятая в 1978 г., посвящена содержанию годовой финансовой отчетности компаний. В ней рассматриваются общие методологические основы составления отчетности компаниями стран - членов ЕС, приводятся альтернативные варианты форм отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, которые могут быть выбраны по усмотрению компаний. [1]
Четвертая директива в настоящее время применяется всеми странами - членами ЕС. Недавние исследования, проведенные Европейской федерацией бухгалтеров-экспертов ( Federation des Experts Comptables Europiens - FEE), показали, что после введения этой Директивы в действие качество финансовой отчетности в странах ЕС значительно улучшилось и возросла ее сопоставимость по крайней мере по тем позициям, которые были конкретно отмечены в данной Директиве. [2]
Четвертая директива в настоящее время применяется всеми странами - членами ЕС. Недавние исследования, проведенные Европейской федерацией бухгалтеров-экспертов ( Federation des Experts Comptables Europeens - FEE), показали, что после введения этой Директивы в действие качество финансовой отчетности в странах ЕС значительно улучшилось и возросла ее сопоставимость, по крайней мере по тем позициям, которые были конкретно отмечены в данной Директиве. [3]
В Четвертой директиве расширены возможности отступлений от установленных правил, которые могут быть предусмотрены государствами - членами ЕС для малых и средних компаний. [4]
При подготовке книги использованы международные стандарты бухгалтерского учета и Четвертая Директива Европейского экономического сообщества. В конце приведена литература, рекомендуемая для более углубленного изучения отдельных тем. [5]
Например, как отмечает Резерфорд [44], одно из последствий принятия Четвертой Директивы ЕС заключается в том, что связь между учетными стандартами и законодательством в Великобритании стала тесной, как никогда. Об этом свидетельствуют и специальные положения британского Закона о компаниях 1985 г. В табл. 7.1 приводится сравнительный анализ организации установления учетных стандартов в Великобритании, США, Австралии, Новой Зеландии и Канаде. [6]
Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено, она оказалась последней в числе стран - членов ЕС, внедривших Четвертую директиву. [7]
Для определения структуры и содержания представления консолидированной финансовой отчетности следует применять статьи 3 - 10, 13 - 26 и 28 - 30 Четвертой директивы ( Директивы 78 / 660 / ЕЭС), не нарушая при этом положений данной Директивы и учитывая значительные корректировочные данные, которые возникают при сравнении определенных показателей консолидированной и годовой отчетности. [8]
Национальная система бухгалтерского учета ( Plan Comptable General) представляет собой подробное руководство, которое включает определения бухгалтерских терминов, правила оценки и образцы форм бухгалтерской отчетности. План счетов Национальной системы бухгалтерского учета представлен в приложении 17.2. Первый план был разработан в 1947 г. Исправленная его версия вступила в силу в 1982 г., восприняв положения Четвертой Директивы Европейского Союза. [9]
Несвоевременное принятие учетных директив может повлечь за собой нежелательные разногласия между различными странами-участницами. Так, например, одна из французских обувных фирм отказалась опубликовать данные бухгалтерских отчетов, поскольку ее итальянский конкурент не опубликовал свою аналогичную информацию, которая должна была быть сформирована согласно четвертой директиве, так как эта директива до сих пор не включена в итальянское законодательство. Французский национальный суд передал дело Европейскому суду для вынесения предварительного решения по вопросу о том, может ли страна-участница отказаться от соблюдения соответствующих положений национального закона, мотивируя это тем, что другая страна-участница не соблюдает сроки выполнения данной директивы, объясняя это ее невключением в собственное законодательство. [10]
Что касается принципов практической реализации идеи гармонизации, то в их основе лежит политическое соглашение стран - участников сообщества. Именно поэтому основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. В частности, в Великобритании рекомендуемые Четвертой директивой форматы отчетности приведены непосредственно в Законе о компаниях. Эти форматы различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы. [11]
Наконец, в Великобритании все более заметно влияние ряда Директив ЕС по вопросам учетной практики и стандартов. Закон о компаниях 1981 г., приведший британское законодательство в соответствие с требованиями Четвертой Директивы ЕС, нарушил эту традицию. [12]
Федерация европейских бухгалтеров ( Federation des Experts Comptables Europeens) является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая - интересы других европейских стран. Так, в 1989 г. федерация опубликовала подробный отчет, посвященный сравнительному анализу четвертой директивы ЕС и международных стандартов, разработанных IASC. В ближайшем будущем ожидается более активное участие федерации в решении проблемы гармонизации учета. [13]
Поэтому выбор классификации для учета данного актива был также очень общим - инвестиции подразделялись на долгосрочные и краткосрочные, в зависимости от намерений предприятия-инвестора. Каких-либо четких критериев для отделения краткосрочных вложений от долгосрочных, за исключением намерений инвестора, в МСФО 25 выделено не было. Эта концепция учета и представления в отчетности данных о финансовых вложениях также была заложена в основу четвертой Директивы ЕС по бухгалтерскому учету, которая явилась основой для разработки нового российского формата бухгалтерской отчетности в первой половине 90 - х годов. [14]
Традиционно баланс разделяют на две половины - активы ( assets) справа и пассивы ( liabilities) слева. Однако более принято сегодня представление баланса в одну колонку, в которой за состоянием чистых активов указывается способ их финансирования. Приведенный ниже пример демонстрирует такой способ представления баланса. Закон о компаниях 1981 г. в соответствии с Четвертой директивой ЕС ввел требование к компаниям предоставлять акционерам балансы по специальной форме, в которые следует включать больше данных по сравнению с предыдущей практикой. Приведенный здесь пример не ставит своей целью точно показать эту форму, а только иллюстрирует общие принципы. [15]