Cтраница 2
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогово го правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [16]
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств ( ст. 109 НК): 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [17]
Период деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен налоговой проверкой, определяется датой начала трехлетнего периода, предшествующего году проведения проверки. Названный календарный период непосредственно связан с установленным ст. 113 НК порядком исчисления срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. [18]
В отличие от ведения учета, представляющего собою некоторый продолжительный процесс, составление налоговой декларации является однократным действием, заключающимся в перенесении в этот документ итоговых сведений, полученных в результате учета хозяйственных операций и иных объектов в пределах налогового периода. Между тем законодатель не включил правонарушение, предусмотренное ст. 121, в перечень правонарушений, в отношении которых срок давности привлечения к ответственности следует исчислять со следующего дня после окончания налогового периода, в котором они совершены. [19]
Статья 57 Конституции РФ, закрепляющая всеобщую обязанность платить законно установленные налоги и сборы, позволяет ответить на данный вопрос положительно. Дополнительным аргументом для подобного ответа является то, что статья 44 Кодекса, перечисляющая случаи, которые дают основания считать обязанность лица по уплате налога исполненной, не предусматривает такого случая, как истечение срока давности привлечения к уплате налога. В противном случае возникает парадоксальная ситуация: при наличии неисполненной конституционной обязанности по уплате налога законные основания для его взыскания в принудительном порядке отсутствуют. [20]
Срок давности привлечения к уплате налога для организаций прямо не устанавливался. Однако предусматривалось, что бесспорный порядок взыскания недоимки по налогам применяется в течение шести лет с момента ее возникновения. Данное обстоятельство позволило говорить о том, что срок давности привлечения к уплате налогов организаций в принципе не установлен, а по истечении упомянутого шестилетнего срока налоги могут взыскиваться в порядке искового производства. Однако возобладала точка зрения, согласно которой по истечении шести лет с момента образования недоимки у организации оснований для взыскания налога не имеется. [21]
По общему правилу, этот срок начинает течь со дня совершения лицом налогового правонарушения. Исключение составляют правонарушения, предусмотренные ст. 120 ( Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) и 122 ( Неуплата или неполная уплата сумм налога) НК, в отношении которых он исчисляется со дня, следующего за последним днем налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Особенности исчисления срока давности привлечения к ответственности за совершение указанных правонарушений обусловлены особенностями, присущими этим правонарушениям. [22]
Уголовно-процессуальное законодательство и законодательство об административных правонарушениях рассматривают истечение срока давности привлечения к ответственности как обстоятельство, исключающее производство по делу. Проводя аналогию между производством по делам о налоговом и об административном правонарушениях ( уголовному делу) и учитывая особенности процедуры привлечения лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений ( см. ст. 101 и 104 НК), можно предположить, что при истечении срока давности привлечения к ответственности должностному лицу налогового органа следует вынести решение ( постановление) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, что было бы равнозначно прекращению производства по соответствующему делу. [23]
Срок давности привлечения к уплате налога для организаций прямо не устанавливался. Однако предусматривалось, что бесспорный порядок взыскания недоимки по налогам применяется в течение шести лет с момента ее возникновения. Данное обстоятельство позволило говорить о том, что срок давности привлечения к уплате налогов организаций в принципе не установлен, а по истечении упомянутого шестилетнего срока налоги могут взыскиваться в порядке искового производства. Однако возобладала точка зрения, согласно которой по истечении шести лет с момента образования недоимки у организации оснований для взыскания налога не имеется. [24]