Cтраница 3
В рамках данной статьи рабочий план счетов ( РПС) рассматривается как составляющая часть учетной политики предприятия, которая в свою очередь рассматривается не только как документ, содержащий перечень методов и способов ведения учета, но и как элемент внутрифирменных стандартов учетной деятельности в системе управления предприятием. [31]
Раздел Планы и программы аудита содержит бланки документов, которые следует формировать до того, как подписан договор на проведение аудита, образцы договоров на различные виды аудиторских услуг, бланки и образцы документов, формируемых на этапе планирования аудиторской проверки и составления программы аудита, а также методические материалы, которые могут использоваться для разработки внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы. Анкеты-вопросники, входящие в этот раздел, могут применяться не только аудиторскими фирмами. С их помощью службы внутреннего аудита или финансово-экономические службы предприятия могут провести тестирование системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. [32]
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. [33]
Аудиторской фирмой для планирования аудита разработан критерий материальности ( существенности) для отдельных статей баланса, предусматривающий примерный предельный процент ошибок от стоимости той или иной статьи. Согласно внутрифирменным стандартам предусмотрено, что: отклонение значения каждого показателя на 10 % или более рассматривается как существенное; отклонение, находящееся между 5 и 10 %, может быть оценено как существенное по усмотрению аудитора; отклонение меньше 5 % считается как несущественное. [34]
Следует определить требования к оформлению методики детальной проверки. Являясь внутрифирменным стандартом, методика должна быть оформлена как определенный документ нормативно-справочного характера. [35]
Руководителям аудиторских компаний данное психологическое отторжение требуется преодолевать, объясняя необходимость стандартизации, организуя обучение своих сотрудников новым методам работы. Внедрение внутрифирменных стандартов дает руководителям возможность на каждом этапе работы оперативно контролировать качество аудиторской проверки, принимать необходимые управленческие решения и, в конечном счете, уверенно ставить свою подпись на аудиторском заключении. [36]
Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита. [37]
При составлении аудиторского заключения учитываются все существенные обстоятельства, т.е. факты, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, установленные в результате ее аудита. Уровень существенности определяется аудиторской фирмой в соответствии с внутрифирменными стандартами, если нормативные акты об аудиторской деятельности в Российской Федерации не устанавливают более жесткие требования. [38]
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутрифирменный стандарт, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы. [39]
Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные рекомендации по определению порядка действий по повышению качества аудиторских проверок и в совокупности представлять описание комплексного подхода к организации и технологии аудита. Аудиторские организации самостоятельно устанавливают перечень, сроки, порядок разработки и внедрения внутрифирменных стандартов. [40]
Однако, это далеко не полный перечень возможных рабочих документов. Более широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской организацией своими внутрифирменными стандартами. [41]
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита. [42]
Учитывая невозможность одномоменгного внедрения в практику работы аудиторов принимаемых правил ( стандартов), на наш взгляд, целесообразно при осуществлении внешнего контроля за качеством оказываемых аудиторскими организациями услуг поэтапное внедрение требования по их применению каждой аудиторской фирмой и каждым аудитором, работающим самостоятельно. На первом этапе было бы правильно осуществлять внедрение первоочередных требований принятых аудиторских стандартов и разработку соответствующих внутрифирменных стандартов и методик. После того, как аудиторы освоят основные методы работы по стандартам, возможно, введение требований аудиторских стандартов обязательными в полном объеме при осуществлении аудиторской организацией аудита, предусматривающего подготовку официального заключения, за исключением тех положений стандартов, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. [43]
Аудитор ( аудиторская фирма) обязан установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы, например в виде внутрифирменного стандарта. [44]
В настоящее время некоторыми аудиторскими фирмами разрабатываются специальные информационные системы, ориентированные на внутреннюю регламентацию аудиторской деятельности с применением внутрифирменных стандартов. [45]