Cтраница 2
Когда действие потенциального обстоятельства, предусмотренного договором, прекращается в будущем и возникает необходимость доплаты за покупку компании определенной дополнительной суммы возмещения, необходимо производить корректировку первоначальной стоимости покупки и стоимости деловой репутации. [16]
Последовательная покупка акций в двух или нескольких операциях обмена предполагает, что после каждой существенной операции определяется справедливая стоимость приобретенных в ней идентифицируемых активов и обязательств и в соответствии с процентом купленного интереса определяется стоимость деловой репутации. Любая корректировка справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, относящаяся к ранее осуществленным покупкам, учитывается как переоценка. [17]
Последовательная покупка акций в двух или нескольких операциях обмена предполагает, что после каждой существенной операции определяется справедливая стоимость приобретенных в ней идентифицируемых активов и обязательств и в соответствии с процентом купленного интереса определяется стоимость деловой репутации. Любая корректировка справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, относящаяся к ранее осуществленным покупкам учитывается как переоценка. [18]
Объединенная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединившихся компаний по их балансовой стоимости, которая может быть откорректирована только на основе согласованной учетной политики объединяющихся компаний. Стоимость деловой репутации при этом не определяется, а любое воздействие операций, которые были проведены между объединяющимися компаниями до и после объединения интересов, исключается в финансовой отчетности объединенной компании. [19]
В случаях, когда не удается распределить стоимость деловой репутации на последовательной основе между генерирующими единицами, применяют метод проверки, называемый сверху вниз. Возмещаемая величина оценивается для укрупненной генерирующей единицы, включающей и стоимость деловой репутации. Выявленный при этом убыток от обесценения в первую очередь относится к деловой репутации, а в оставшейся части распределяется между другими активами укрупненной генерирующей единицы. [20]
Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия ( филиала), над реальной рыночной стоимостью приобретенных активов, за вычетом принятых с компанией ( предприятием) обязательств, то есть превышение сверх чистой стоимости полученных активов. [21]
Когда приобретенная компания ведет операции апстрима, цену ее приобретения, как правило, распределяют на нефтегазовые активы. Следует определить и в процессе аллокирования использовать справедливую стоимость оборудования, доказанных запасов ( то есть стоимость как разработанных доказанных, так и неразработанных доказанных запасов), а также недоказанных запасов, которыми владеет поглощенная компания. В соответствии с правилами, установленными Комиссией по ценным бумагам и биржам США, признавать стоимость деловой репутации приобретенной компании следует только в том случае, если цена покупки превышает совокупную стоимость недоказанных и доказанных запасов, скважин, оборудования и всех прочих материальных и нематериальных активов и обязательств. [22]
Раздельно идентифицируемые объекты нематериальных активов оцениваются по справедливой стоимости. Если нематериальный актив не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть стоимости деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производится даже тогда, когда они не выделялись в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно. [23]
Должностные лица SEC при приобретениях или поглощениях часто оспаривают признание деловой репутации компаний, основным видом деятельности которых является владение запасами нефти, газа или иных полезных ископаемых и добыча этих запасов. В отсутствие иной существенной деловой активности компании ответственные лица исходят из того, что практически вся стоимость приобретенного предприятия, которая не описывается его материальными и идентифицируемыми нематериальными активами, обусловлена стоимостью находящихся в ее собственности запасов ископаемых нефти и газа. При таких объединениях цену покупки, как правило, следует распределять исключительно на приобретенные участки и другие чистые материальные и идентифицируемые нематериальные активы без отнесения части этой цены на деловую репутацию приобретенной компании. Однако если на переплату за приобретение определенно указывают все обоснованные оценки запасов нефти, газа и других ископаемых, а также других чистых материальных и идентифицируемых нематериальных активов, правомерно отражать в отчетности стоимость деловой репутации приобретенной компании. Кроме того, Комиссия не рассматривает признание стоимости деловой репутации как нечто противоречащее объединениям, в которых участвуют компании, ведущие значительную деятельность помимо владения месторождениями полезных ископаемых, нефти и газа, а также их разработки. [24]
Должностные лица SEC при приобретениях или поглощениях часто оспаривают признание деловой репутации компаний, основным видом деятельности которых является владение запасами нефти, газа или иных полезных ископаемых и добыча этих запасов. В отсутствие иной существенной деловой активности компании ответственные лица исходят из того, что практически вся стоимость приобретенного предприятия, которая не описывается его материальными и идентифицируемыми нематериальными активами, обусловлена стоимостью находящихся в ее собственности запасов ископаемых нефти и газа. При таких объединениях цену покупки, как правило, следует распределять исключительно на приобретенные участки и другие чистые материальные и идентифицируемые нематериальные активы без отнесения части этой цены на деловую репутацию приобретенной компании. Однако если на переплату за приобретение определенно указывают все обоснованные оценки запасов нефти, газа и других ископаемых, а также других чистых материальных и идентифицируемых нематериальных активов, правомерно отражать в отчетности стоимость деловой репутации приобретенной компании. Кроме того, Комиссия не рассматривает признание стоимости деловой репутации как нечто противоречащее объединениям, в которых участвуют компании, ведущие значительную деятельность помимо владения месторождениями полезных ископаемых, нефти и газа, а также их разработки. [25]