Cтраница 2
По договору аренды к арендатору не переходит право собственности на арендуемый актив, или его передача предусматривается в конце срока действия договора. Экономическое содержание получения актива в финансовую аренду будет заключаться в возможности получения арендатором экономических выгод от использования арендованного актива на протяжении большей части срока его полезного использования в обмен на принятие обязательств оплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующего финансового обеспечения. У бухгалтера возникает возможность вариантного действия в отношении интерпретации данной сделки: признавать или не признавать арендуемое имущество в качестве актива. [16]
В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершен, по этой операции не признается ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. [17]
Убыток от обесценения, признанный компанией, - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его справедливую рыночную стоимость. В SFAS № 144 справедливая стоимость актива определяется как сумма, по которой он может быть куплен или продан в настоящее время в результате добровольной сделки между двумя сторонами, то есть сделки, отличной от вынужденной продажи или ликвидации имущества обанкротившейся компании. Лучшим свидетельством обоснованности справедливой стоимости является последняя рыночная цена на активном рынке, поэтому при наличии информации об этих ценах компания должна использовать их как основу при проведении своей оценки. В отсутствие таких данных компания должна базировать оценку на самой надежной имеющейся информации, в том числе на методе приведенной стоимости. [18]
Отрицательная стоимость деловой репутации означает, что чистые приобретенные активы были куплены фактически со скидкой. Справедливая стоимость приобретенных активов должна быть уменьшена с тем, чтобы приобретенные активы не принимались на учет выше их первоначальной стоимости. Только в том случае, когда отсутствует возможность путем снижения справедливой стоимости приобретенных активов погасить всю возникшую сумму отрицательной стоимости деловой репутации, оставшаяся сумма признается в балансе как отложенная прибыль и отражается в отчете о прибылях и убытках на систематической основе в течение периода, не превышающего пятилетний. Альтернативный метод, разрешенный стандартом, позволяет всю сумму отрицательной стоимости деловой репутации признавать в балансе в качестве отложенной прибыли и отражать в последующих периодах в отчете о прибылях и убытках на систематической основе. [19]
Значительные сложности при определении справедливой стоимости возникают в условиях отсутствия активного рынка. В этом случае значительная доля ответственности за принятое решение в отношении оценки актива лежит на менеджменте предприятия. Однако в данном случае сторонники справедливой стоимости указывают на то, что органы управления предприятия лучше, чем кто-либо другой, осведомлены о справедливой стоимости активов, которыми владеет предприятие, поэтому основная трудность в данном случае сводится к наличию соответствующих доказательств правильности сделанной оценки. [20]
Результаты бесед с руководителями, бухгалтерами и экономистами крупных и средних российских предприятий позволяют судить об их интересе к управленческому учету, особенно применительно к неденежным формам расчетов, т.е. как раз к тому аспекту учета, который практически отсутствует в международной практике. Так, МСФО не уделяют какого-либо особого внимания неденежным формам расчетов, так же как и продвинутые национальные системы учета - например, US GAAP или UK GAAP, поскольку рыночная экономика предполагает денежные расчеты как безусловно превалирующую форму расчетов, а товарные обмены и зачетные схемы - как исключение из общего правила. Разумеется, основной принцип международных стандартов - учет по справедливой стоимости - может быть применен и в случае неденежных расчетов, однако МСФО не дают ответ на основной вопрос, возникающий в этой связи, - на вопрос об определении справедливой стоимости активов при использовании товарообменных и зачетных схем, многие из которых носят вынужденный характер. [21]
Главным образом обсуждалась возможность того, что отражение обязательства в бухгалтерских проводках приведет к росту первоначальной стоимости актива, но в то же время будет означать будущие расходы денежных средств, связанные с проверкой на обесценение. Вывод FASB был таков: для определения обесценения в соответствии с SFAS № 144 балансовая стоимость актива должна включать капитализированные затраты на его выбытие. Однако при проведении теста на обесценение согласно SFAS № 144 будущие денежные расходы, связанные с обязательством по выбытию актива, отраженные в учете ( в соответствии с SFAS № 143), должны исключаться и из недисконтированных чистых денежных потоков, используемых при тестировании актива на возмещаемость стоимости, и из дисконтированных чистых денежных потоков, используемых для оценки справедливой стоимости актива. Данный подход иллюстрирует следующий пример. [22]
В результате обмена аналогичными активами новый актив выполняет те же самые функции, что и старый, и имеет примерно такую же справедливую стоимость. При обмене аналогичными активами обычно не признается прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. [23]
Обмен, сам по себе ( если его рассматривать вне системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), не предусматривает стоимостную оценку имущества. Однако бухгалтеру для постановки на баланс данного имущества, необходимо произвести его оценку - измерение. Согласно МСФО 16 стоимость полученного объекта основных средств должна определяться по справедливой стоимости, которая в свою очередь будет равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств. [24]
Приобретение основных средств может происходить не только в результате покупки, но также и обмена на любой актив. При этом стоимость полученного объекта основных средств принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если стоимость полученного объекта меньше, чем стоимость переданного актива, то необходимо сделать частичное списание стоимости последнего. В операции обмена могут также участвовать денежные средства или их эквиваленты в случае, когда обмениваемые объекты имеют разную стоимость В общем виде стандарт 16 дает следующую формулировку для операций обмена: справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов [ 1, стр. [25]
Справедливая стоимость предоставляет наилучшую основу для сопоставимой информации об активах. Известно, что для анализа финансовой информации сопоставимость является крайне важным показателем ее качества. В случае, если в учете и отчетности используются фактические затраты, одни и те же активы, приобретенные в разное время, могут учитываться по различным ценам, что не соответствует их действительной стоимости. Если же используется справедливая стоимость, эти активы, независимо от времени и условий приобретения, будут учитываться на каждую отчетную дату по одинаковой стоимости, отражающей их реальную стоимость на данный момент времени. Учет по справедливой стоимости наилучшим образом сочетается с принципами активного менеджмента, который в процессе управления обычно ориентируется не на фактические затраты, а на справедливую стоимость активов на данный момент времени. [26]