Cтраница 2
Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. В кредит счета 47 относятся стоимость ценностей, полученных при выбытии, по цене их возможного использования или реализации, суммы начисленного до момента выбытия износа, а также выручка от реализации. После разнесения операций по счетам дебетовое ( убыток) или кредитовое ( доход) сальдо со счета 47 в конце отчетного периода списывается на финансовые результаты, формируя в общеустановленном порядке налогооблагаемую прибыль. [16]
В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции ( работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методов: по отгрузке или по оплате. Если в учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудитору следует выяснить точность исчисления ( корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым с оборота ( НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог и др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будут совпадать. При этом сумма начисленного, но не оплаченного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления ( признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. [17]
Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списывается на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной норме, работы внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства, должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения она не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. [18]
Сумма долгосрочных активов в нетто-исчислении, представленная в балансовом отчете, ежегодно меняется, поскольку амортизация начисляется каждый отчетный год. Амортизация, или износ, является бухгалтерской проводкой, предназначенной для систематической регистрации физического изнашивания и морального устаревания какого-либо актива и снижения стоимости внеоборотного актива с течением времени. Бухгалтерская запись начисленный износ отражает сумму начисленного за все предыдущие периоды износа по активам, все еще находящимся на балансе компании; в строгом смысле слова, это бухгалтерская проводка, и она не отражает оттока денежных средств. [19]
К собственным средствам относятся уставный фонд ( капитал), резервные, страховые и др. специальные фонды, нераспределенная прибыль. Отдельно учитываются доходы будущих периодов - полученные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В обороте предприятия временно находятся средства кредиторов, начисленная, но не выплаченная заработная плата, причитающиеся к перечислению налоги, дивиденды, страховые платежи. Заемные средства подразделяются как по источникам заемных средств ( видам заимствований) - банковские кредиты, облигационные займы, коммерческий кредит, оформленный векселем, так и по срокам заимствований - краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. В пассиве баланса имеются также контрактивные статьи, которые отражают сумму начисленного ( отнесенного на издержки) износа основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Эти статьи, не являясь источниками средств, отражают лишь остаточную стоимость данных активов. [20]