Cтраница 1
Общая существенность может и должна быть установлена аудиторской организацией для каждого конкретного аудируемого лица. Но при этом лучше, если критерии существенности определяются индивидуально и если они не подвергаются резким колебаниям на протяжении нескольких лет. Ее можно рассматривать как общую границу допустимых погрешностей в бухгалтерской отчетности этого клиента: если некорректности выходят за эту границу, то аудитор должен либо пересмотреть свои предплановые решения, а также свои выводы, основанные на полученных аудиторских доказательствах, либо рекомендовать администрации аудируемого лица внести соответствующие изменения в его бухгалтерскую отчетность. [1]
Степень общей существенности во многом определяет необходимую форму аудиторского заключения, суть того мнения, которое независимый аудитор самостоятельно формирует и официально выражает на основе своего особого статуса проверяющего. [2]
Однако в подавляющем большинстве случаев окончательный уровень общей существенности определяется не сразу, но в результате общей оценки всей совокупности тех аудиторских доказательств, которые были собраны в ходе проверки. [3]
Даже при официальном внутрифирменном установлении подобных пропорций общей существенности представители администрации ( партнеры, соучредители) аудиторской организации обычно подчеркивают, что такие ориентиры являются только примерными. Они не должны довлеть над аудитором, мешать ему в работе при установлении и применении ориентировочных критериев существенности и каждый раз аудитору необходимо опираться на свою способность к профессиональному суждению. [4]
Выводы из изложенного материала в основном сводятся к тому, что общая существенность в аудите - чрезвычайно сложная и неоднозначная забота аудиторов и аудиторских организаций. При определении основных проблем, связанных с существенностью и получающих особую актуальность для отечественного аудита, можно выделить следующие. [5]
В ряде случаев ( но далеко не всегда) доказательства об уровне общей существенности, что называется, лежат на поверхности. [6]
Но тогда ( и именно тогда) аудитор может определить и величину общей существенности по риску аудита ( DAR), т.е. сможет принять окончательное решение относительно уровня существенности выявленных некорректностей в отчетности. [7]
Если проверка осуществлена с использованием методов аудиторской статистики [16,22, 31, 33, 73], то на заключительном этапе аудиторской проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с установленным уровнем общей существенности. Нередко из собранных аудиторских доказательств у конкретного экономического субъекта ( аудируемого лица) вытекает, что прогноз ошибки генеральной совокупности превысил допустимый уровень общей существенности. Естественно, что это обстоятельство окажет определяющее воздействие на решения аудитора относительно наиболее уместной формы заключения - скорее всего ему потребуется серьезный отход от стандартной формы безусловно положительного аудиторского заключения ( см. гл. [8]
В последующих ПСАД, одобренных Комиссией в 1996 - 2000 гг. [45] обращается особое внимание аудиторов на использование принципа существенности при подготовке и составлении аудиторского заключения. Таким образом была фактически признана так называемая общая существенность в аудите. [9]
Если проверка осуществлена с использованием методов аудиторской статистики [16,22, 31, 33, 73], то на заключительном этапе аудиторской проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с установленным уровнем общей существенности. Нередко из собранных аудиторских доказательств у конкретного экономического субъекта ( аудируемого лица) вытекает, что прогноз ошибки генеральной совокупности превысил допустимый уровень общей существенности. Естественно, что это обстоятельство окажет определяющее воздействие на решения аудитора относительно наиболее уместной формы заключения - скорее всего ему потребуется серьезный отход от стандартной формы безусловно положительного аудиторского заключения ( см. гл. [10]