Сводная таблица - отклонение
Cтраница 1
Сводная таблица отклонений является конечным результатам построения сквозной формализованной ( математической) модели вертикального факторного анализа. Она представляет из себя аккуратную систематизацию результатов вертикального факторного анализа всех пяти уровней. На первый взгляд сводная таблица кажется простыней, с которой сложно работать. На самом деле она очень удобна в обращении. [1]
Итак, сводная таблица отклонений параметров операционного бюджета ( см. табл. 108) является выходным ( конечным) результатом горизонтального межфакторного анализа операционного бюджета. Строго говоря, результирующие показатели ( отклонение чистой прибыли) в сводной таблице отклонений вертикального анализа ( см. табл. 91) и в сводной таблице отклонений горизонтального анализа ( см. табл. 108) должны совпадать. При практическом проведении комплексного ( вертикального плюс горизонтального) план-факт анализа исполнения операционного бюджета всегда будет существовать небольшое расхождение величины отклонения чистой прибыли ( вертикальный анализ) и величины суммарного эффекта факторов на чистую прибыль ( горизонтальный анализ), связанное с тем, что невозможно учесть все комбинированные эффекты факторов на конечные финансовые результаты предприятия. [2]
В этой связи сводная таблица отклонений по результатам первой стадии анализа имеет то колоссальное преимущество, что она самодостаточна с точки зрения количества факторов, объясняющих динамику целевого показателя. Как уже отмечалось, на второй стадии никаких новых факторов и отклонений по ним не вводится. Аналитик работает с уже имеющейся сводной таблицей, а точнее последовательно анализирует ее первичные субъективные факторы ( которые не являются суммой, разностью, другим результатом или следствием других факторов), устанавливает взаимосвязи между факторами на основе уже присутствующих в таблице плановых, фактических величин и величин отклонений и на этой основе моделирует реальную ситуацию на предприятии за прошедший период. Иными словами, сначала аналитик из сводной таблицы отклонений выписывает последовательно все первичные факторы и величины по ним ( плановые, фактические и отклонения), специфицирует экономическую сущность каждого фактора ( определяет, что данный фактор означает с точки зрения принятия управленческих решений и хозяйственных операций предприятия), а затем рассматривает последовательно каждый фактор. Для каждого фактора устанавливается перечень факторов, с которыми он функционально связан в процессе хозяйственной деятельности. Ка основе сопоставления плановых, фактических величин и величин отклонений между факторами хозяйственной деятельности устанавливают количественную меру взаимозависимости. На базе этого рассчитывается совокупный эффект динамики фактора, оказываемый на конечные финансовые результаты, который равен сумме прямого эффекта, на финансовый результат, плюс косвенный ( фактор-фактор-результирующий показатель) эффект. [3]
При том, что сводная таблица отклонений является удобным инструментом работы аналитика, однако, она не позволяет сделать ни одного практического управленческого вывода об относительной роли того или иного фактора в динамике финансовых результатов компании. Означает ли это также, что, повысив цену на продукт А, мы компенсируем неблагоприятное отклонение и получим в следующем бюджетном периоде дополнительную прибыль в размере 15 млн. руб.. [4]
В этой связи достоинство сводной таблицы отклонений и соответственно вертикального анализа в целом заключается в том, что она охватывает все факторы хозяйственной деятельности, приведшие к отклонениям целевого результата, причем делается это автоматически, по своеобразному закону сохранения энергии. В сводной таблице отклонений по результатам вертикального факторного анализа ( см. табл. 91) отклонение конечного финансового результата ( чистой прибыли) равно сумме отклонений факторов, и по самой логике проведения вертикального анализа невозможно пропустить тот или иной фактор, иначе данное равенство не будет достигаться. [5]
 |
Управленческий отчет о финансовых результатах. [6] |
Перечень параметров хозяйственной деятельности на основе сводной таблицы отклонений ( см. табл. 91) и отчета о финансовых результатах по видам продукции ( см. табл. 93) приведен в табл. 94, при этом жирным шрифтом выделены первичные факторы, являющиеся объектом управленческого воздействия ( управленческих решений) либо чистым следствием тенденций рынка. [7]
Тогда возникает вопрос - зачем вообще нужна сводная таблица отклонений и, шире, само проведение вертикального анализа. На самом деле, в контексте всего комплексного анализа ( вертикальный факторный анализ плюс горизонтальный межфакторный анализ) вертикальный факторный анализ играет существенную роль. Как было уже отмечено, вертикальный и горизонтальный анализ соотносятся как форма и содержание и как форма не может существовать без содержания ( иначе она становится бессодержательной, как категория прямого эффекта), точно так же содержание не может не быть соответствующим образом оформлено. Это не пустые слова и не игра в философию, а важнейшая предпосылка практической действенности план-факт анализа операционного бюджета, которая определяет его методологию и последовательность проведения. Допустим, проведение вертикального факторного анализа игнорируется и анализ исполнения операционного бюджета проводится классическими способами межфакторного анализа: CVP-анализ ( издержки-объем-прибыль), анализ затраты - генераторы затрат, разложение совокупного маржинального дохода по видам продукции и пр. Такой подход встречается не только в академической литературе, но и в практической деятельности предприятий и, как правило, приводит к плачевным последствиям. [8]
В результате решения фиксируются отклонения от норматива и печатается сводная таблица отклонений. Если данный материал, находясь в пределах норматива, не используется, то производится печать количества дней пролежи-вания данного материала. [9]
Следовательно, на стадии горизонтального ( межфакторного) анализа не вводится никаких новых факторов в сводную таблицу отклонений - все факторы и отклонения по ним уже зафиксированы. В случае если в процессе горизонтального анализа рассматриваются новые факторы, то это всегда является разукрупнением факторов сводной таблицы отклонений. Сводная таблица отклонений является одновременно и конечным результатом вертикального анализа, и начальной предпосылкой горизонтального. [10]
При проведении данной работы аналитик должен предельно тщательно вникать в экономическую сущность каждого отклонения, ибо расшифровки в виде сводных таблиц отклонений отдельных подбюджетов дают богатую пищу для ума. [11]
В этой связи достоинство сводной таблицы отклонений и соответственно вертикального анализа в целом заключается в том, что она охватывает все факторы хозяйственной деятельности, приведшие к отклонениям целевого результата, причем делается это автоматически, по своеобразному закону сохранения энергии. В сводной таблице отклонений по результатам вертикального факторного анализа ( см. табл. 91) отклонение конечного финансового результата ( чистой прибыли) равно сумме отклонений факторов, и по самой логике проведения вертикального анализа невозможно пропустить тот или иной фактор, иначе данное равенство не будет достигаться. [12]
Таким образом, изменение только одного параметра бюджета - уровня цены реализации продукта А приводит к синхронному изменению ряда других параметров. Это изменение не учтено в сводной таблице отклонений вертикального анализа, что не позволяет делать вывод о реальном ( совокупном) эффекте определенного отклонения на финансовые результаты - в таблице фигурирует только величина прямого эффекта, которая сама по себе мало что дает в контексте управленческого планирования и анализа. [13]
Итак, сводная таблица отклонений параметров операционного бюджета ( см. табл. 108) является выходным ( конечным) результатом горизонтального межфакторного анализа операционного бюджета. Строго говоря, результирующие показатели ( отклонение чистой прибыли) в сводной таблице отклонений вертикального анализа ( см. табл. 91) и в сводной таблице отклонений горизонтального анализа ( см. табл. 108) должны совпадать. При практическом проведении комплексного ( вертикального плюс горизонтального) план-факт анализа исполнения операционного бюджета всегда будет существовать небольшое расхождение величины отклонения чистой прибыли ( вертикальный анализ) и величины суммарного эффекта факторов на чистую прибыль ( горизонтальный анализ), связанное с тем, что невозможно учесть все комбинированные эффекты факторов на конечные финансовые результаты предприятия. [14]
Следовательно, на стадии горизонтального ( межфакторного) анализа не вводится никаких новых факторов в сводную таблицу отклонений - все факторы и отклонения по ним уже зафиксированы. В случае если в процессе горизонтального анализа рассматриваются новые факторы, то это всегда является разукрупнением факторов сводной таблицы отклонений. Сводная таблица отклонений является одновременно и конечным результатом вертикального анализа, и начальной предпосылкой горизонтального. [15]
Страницы: 1 2