Тестирование - контрольный момент
Cтраница 1
Тестирование контрольных моментов и углубленные проверки хозяйственных операций по существу, наряду с аналитическими процедурами, составляют основу работы аудиторов, сбора их доказательств. Как правило, всегда во время работы на объекте аудиторы собирают то или иное количество доказательств об определенных погрешностях во внутрихозяйственном контроле, в частности, о некорректностях в бухгалтерском учете. Вопрос состоит не в том, есть они или их нет у аудируемого лица, а в том, насколько они существенны, как по их совокупности оценить уровень риска контроля. Собственно контроль ведения учетных записей обычно идет параллельно с проверкой отражения операций в системе учета ( однако, к примеру, контроль кадров находится вне компетенции бухгалтерии); он может включать сквозные проверки того или иного участка. [1]
При тестировании контрольных моментов аудитор должен выявить и изучить все средства контроля, вызывающие сомнения, не обращая внимания на количественную определенность, существенность и значимость тех или иных выявляемых неточностей. [2]
Оба типа аудиторских процедур ( тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций по существу) основаны не только на методических приемах документального контроля ( которые мы рассмотрим несколько позже), но и на методических приемах фактического контроля. [3]
Общими моментами проверки расчетов с бюджетом являются тестирование контрольных моментов и углубленная аудиторская оценка правильности и соответствия действующему налоговому законодательству: а) определения налогооблагаемой базы, других объектов налогообложения; б) применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; в) применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ г) полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет: д) составления и своевременного представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; е) составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; ж) ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 Расчеты с бюджетом; з) соответствия записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия. [4]
Таким образом, суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе ( осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделает неверные выводы. Например, по всем результатам своей работы аудитор неправильно сформирует свое мнение, выдаст стандартное безусловно положительное аудиторское заключение в том случае, когда он не имеет права этого делать. Или наоборот, он использует оговорки, в которых не было необходимости, но это бывает гораздо реже. [5]
Таким образом, если аудитор пришел к выводу, что у данного аудируемого лица риск контроля максимальный, то он вправе отказаться от тестирования контрольных моментов, но осуществить строгую, тщательную проверку по существу финансово-хозяйственных операций для получения высокой степени уверенности в доброкачественности собранных им аудиторских доказательств. [6]
Мы уже не раз обращали внимание на тот факт, что, помимо аналитических расчетов, в задачу внешних аудиторов входит оценка системы внутрихозяйственного контроля у клиента на основе тестирования контрольных моментов и проверок хозяйственных операций по существу. По получаемым результатам аудита они тем самым постоянно дают и уточняют оценку действенности применяемых клиентом методических приемов как элементов то ли документального, то ли фактического контроля. [7]
 |
Развитие аудиторской стратегии и контроль качества. [8] |
Рассмотренные выше характеристики, применяемые в аудиторских фирмах для оценки уровня каждого риска ( это могут быть словесные понятия и определения типа максимальный, средний, низкий и др.), могут и далее уточняться по ходу развития стратегии и тактики аудиторского обслуживания каждого конкретного клиента. При этом многое зависит от статистической информации, получаемой в ходе тестирования контрольных моментов и проверок хозяйственных операций по существу. [9]
Рассмотренные выше характеристики, применяемые в аудиторских организациях для оценки уровня каждого риска ( еще раз напомним, что это могут быть словесные понятия и определения типа максимальный, средний, низкий и др.), могут и далее уточняться по ходу развития стратегии и тактики аудиторского обслуживания каждого конкретного клиента. При этом многое зависит от статистической информации, получаемой в ходе тестирования контрольных моментов и от проверок хозяйственных операций по существу. [10]
Это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Это опасность, что часть существенных ошибок, которые были допущены в хозяйственной системе и не были предотвращены ( выявлены и устранены) его системой внутрихозяйственного контроля, не будут обнаружены и аудитором при тестировании контрольных моментов или при проверках хозяйственных операций по существу. [11]
Информация, в том числе и учетная, считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на бухгалтерской отчетности. Поэтому один из фундаментальных принципов бухгалтерской отчетности ( и соответственно ее аудиторской проверки) состоит в том, что не нужно уделять чересчур большое внимание несущественным погрешностям ( некорректностям, ошибкам), выявленным, к примеру, в ходе тестирования контрольных моментов. [12]
Статистические методы, как правило, являются одним из неплохо действующих элементов так называемого конвейерного аудита, при котором процесс аудита делится на множество мелких операций, закрепляемых за теми отдельными сотрудниками фирмы, которые принимают участие в конкретной проверке. Конвейерные методы, в частности, нередко применяют аудиторские транснациональные корпорации, известные под общим названием большая пятерка. Строгое распределение обязанностей внутри коллектива проверяющих, разграничение областей и даже сущностных особенностей контроля при тестировании контрольных моментов, а также при проверке хозяйственных операций по существу способствуют, по мнению зарубежных специалистов, более успешному использованию в практике аудита статистической методологии. [13]
Страницы: 1