Cтраница 2
В случае продажи приобретенных в 1992 г. основных средств по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. При продаже основных средств, приобретенных после 1992 г., НДС исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится. [16]
Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары ( работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции фискального агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие - источник выплаты получает право на возмещение НДС по приобретенным товарам ( работам, услугам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары ( работы, услуги) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на возмещение налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Налог не удерживается, если российское предприятие оплачивает импортные товары, ввозимые на территорию России в соответствии с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара. [17]
При таком занижении ставки налога российской стороной может быть недополучено около 140 млн долл. В соглашениях по проектам Сахалин-1 и Сахалин-2 установлено начисление процента по годовой ставке ЛИБОР плюс 4 % на невозмещенную часть суммы налога на добавленную стоимость, возникшую на территории РФ, если полная сумма возврата по этому налогу не выплачена в течение пяти рабочих дней после подачи ежемесячных налоговых деклараций. Поскольку возмещение НДС не осуществляется из-за длительной задержки внесения изменений в соответствующие нормативные документы ГНС РФ, инвесторами могут быть предъявлены дополнительно возмещению из бюджета значительные суммы, которые можно классифицировать как потери российской стороны. По проектам Сахалин-1 и Сахалин-2 ( с октября 1996 г. по декабрь 1997 г.) инвесторами представлены налоговые декларации к возмещению налога на добавленную стоимость на сумму 7 6 млн долл. США, а потери бюджета, рассчитанные только по состоянию на 1 февраля 1998 г., можно оценить в сумме 1 1 млн долл. США, что составляет 14 % общей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной по налоговым декларациям. [18]