Cтраница 2
Момент перехода затрат на производство из одной фазы в другую, материализованных в полученных на этой стадии полуфабрикатах, может быть разделительным пунктом между затратами в незавершенное производство и на полуфабрикаты собственной выработки. Поскольку речь идет о затратах на производство, их разделение должно быть согласовано с объектами учета затрат - структурными подразделениями предприятия и материальной формой полуфабрикатов. Жебрак, полуфабрикаты - это законченная продукция отдельных цехов, предназначенная для обработки в последующих цехах предприятия [ 55, с. Затраты на незаконченную продукцию цехов в таком случае следует считать незавершенным производством. Так как в отдельных цехах может быть получено и передано для дальнейшей обработки в этом же цехе несколько самостоятельных полупродуктов, в каждом отдельном случае следует ставить и решать вопрос о том, включать ли их в учет полуфабрикатов или оставлять в незавершенном производстве. Выбор структурного подразделения, в пределах которого затраты на незавершенные изделия и работы остаются в незавершенном производстве, а подлежащие передаче в другие подразделения для дальнейшей обработки учитываются в составе полуфабрикатов, зависит от характера технологии и организации производственного процесса, организационно-управленческой структуры предприятия, номенклатуры мест возникновения затрат, применяемой для планирования и учета, потребительских свойств полуфабрикатов, возможности и целесообразности их хранения на промежуточных складах. [16]
В машиностроении и некоторых других гетерогенных производствах отсутствуют условия для промежуточного хранения полуфабрикатов в межцеховых складах и кладовых. В этом случае учет полуфабрикатов на бухгалтерском счете Полуфабрикаты собственного производства не дает желаемых результатов в контроле за правильностью использования и сохранности полуфабрикатов. Диспетчерский оперативно-технический учет движения деталей и узлов обеспечивает ритмичность и оперативное планирование и регулирование производственного процесса. Без достаточно репрезентативного учета нормальный ход производственных процессов на современных крупных и крупнейших предприятиях практически невозможен. По данным обследования большого числа предприятий всех машиностроительных министерств установлено, что 3Д их довольствуются контролем за движением полуфабрикатов при помощи оперативно-технического учета и не ведут бухгалтерского аналитического учета полуфабрикатов. Без учета полуфабрикатов на обособленном бухгалтерском счете затраты на их производство не локализуются, а остаются в остатках незавершенного производства. Полуфабрикаты как самостоятельный объект учета затрат на производство исключаются из системы бухгалтерского учета. [17]
Одной из особенностей нормативного метода калькулирования является исключение из калькуляционного учета в гетерогенных производствах затрат по производственным операциям, деталям и сборочным узлам. Это значит, что нормативный метод калькулирования отвергает его полуфабрикатный вариант. Определения фактической себестоимости полуфабрикатов не требуется во всех случаях, оно не совместимо с методом калькулирования. Поэтому весьма распространенное утверждение, что сводный учет затрат на производство при нормативном калькулировании можно вести по полуфабрикат-ному или по бесполуфабрикатному варианту требует уточнения. Нормативный метод калькулирования в гетерогенных производствах требует только беополуфаб-рикатного варианта калькулирования. Это не отвергает организации учета полуфабрикатов в системном бухгалтерском учете для контроля за их движением и сохранностью, так как системный учет полуфабрикатов собственного производства не имеет прямого отношения к калькулированию. [18]
В этой связи следует отметить весьма существенный недостаток в организации учета, заключающийся в том, что, несмотря на многочисленные нормативные акты по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в объединениях эта работа недостаточно регламентирована. Между тем учет затрат на производство и калькулирование являются определяющими в организации бухгалтерского учета. Работа по управлению себестоимостью регламентирована на уровне Министерства финансов СССР и отдельных министерств и ведомств. Министерством финансов СССР разработаны и периодически пересматриваются по мере развития народного хозяйства Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, Типовые указания по применению нормативного метода и ряд других. В этих методологических нормативных актах излагаются общие принципы организации учета затрат и калькулирования. Министерства и ведомства на основе этих актов разрабатывают отраслевые инструкции по планированию, учету затрат и калькулированию, указания по применению нормативного метода, методические указания по организации хозрасчета и др. Характерной особенностью отраслевых нормативных актов является то, что в них излагаются общие принципы учета и калькулирования в целом по отрасли. В них невозможно отразить специфику учета отдельных объединений и предприятий. Вот почему необходимо создать в объединениях и на предприятиях рабочие инструкции по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции с учетом специфики их деятельности, положение о внутризаводском хозрасчете, инструкции по движению и учету полуфабрикатов собственного производства, по учету и оценке незавершенного производства, по учету и оценке брака в производстве, инструкции по сводному учету затрат на производство и др. Указанные нормативные акты должны представлять собой стандарты предприятия на выполняемые работы. Разработка стандартов является необходимостью в условиях работы производственных объединений, так как производственные единицы лишены юридической самостоятельности и не представляют отчетность, которая может быть обобщена заводским методом. [19]