Cтраница 2
Образование скрытых резервов, на заре креативного учета происходившее в виде создания самых причудливых резервов и фондов, сегодня может быть выполнено в более приземленной форме увеличения или уменьшения резервов, например, под гарантии или сомнительные долги. Следствием обеспечения фондов под обеспечение подобной условной задолженности является то, что реальное их воздействие на величину прибыли снижается, когда возникает, например, реальная необходимость списания безнадежного долга. [16]
В Новой Зеландии основы законодательного регулирования креативного учета заложены в Законе о компаниях ( Companies Act) 1955 г., определившем правила раскрытия информации в финансовой отчетности и соответствующего аудита. Закон о финансовой отчетности ( Financial Reporting Act) 1993 г. теперь явно требует соблюдения GAAP всеми субъектами, представляющими финансовую, в том числе консолидированную, отчетность. Если, при условии соблюдения GAAP, финансовые отчеты тем не менее не отражают состояние дел достоверно и добросовестно, руководство представляющей отчетность компании должно добиваться этого, приводя дополнительную информацию и пояснения ( разд. Данная норма прямо придает силу закона учетным стандартам, утвержденным ASRB. При отсутствии утвержденного стандарта хозяйствующие субъекты обязаны применять методы, соответствующие обстоятельствам и пользующиеся авторитетной поддержкой бухгалтерских кругов Новой Зеландии ( разд. Положения Закона о представлении финансовой отчетности ( Financial Reporting Act) возлагают на бухгалтеров и аудиторов большую ответственность за сведение к минимуму фактов креативного учета и максимально достоверное и добросовестное отражение дел в финансовой отчетности. [17]
В данной главе предпринята попытка дать определение креативного учета, перечислить типы его проявления и описать ряд примеров подгонки счетов. [18]
В некоторых случаях бухгалтерам необходима гибкость методов креативного учета, чтобы показать состояние дел компании достоверно и добросовестно. [19]
В этой главе предпринимается попытка дать определение креативному учету и перечислить причины использования его приемов. Здесь также описываются некоторые из наиболее явных и, наоборот, его скрытых форм и примеров. В завершение делаются выводы о его роли для бухгалтеров. [20]
В Австралии также существуют законодательные и профессиональные средства ограничения креативного учета, аналогичные новозеландским. Во-первых, Свод законов о компаниях ( Company Code) содержит положения о представлении финансовой отчетности акционерам и кредиторам. [21]
Современные учетные концепции и стандарты сами по себе также допускают применение креативного учета. Например, практика отражения в отчетности товарно-материальных запасов по величине наименьшей из двух - себестоимости или рыночной стоимости - и принцип консерватизма, в соответствии с которым признание возможной прибыли откладывается, а признание возможных убытков происходит немедленно, ничем не отличаются от использования в прежние времена скрытых резервов. [22]
Современные концепции и стандарты бухгалтерского учета в определенной мере допускают приемы креативного учета. [23]
Согласно гипотезе эффективного рынка инвесторы не могут быть введены в заблуждение креативным учетом. Почему же тогда, по вашему мнению, бухгалтеры активно прибегают к помощи последнего. [24]
Помимо перечисленных рисков, обусловленных ликвидацией долга, существует опасность неоправданного использования методов креативного учета. Во-первых, ликвидация долга стимулирует забалансовое финансирование. С исчезновением задолженности из баланса коэффициенты финансовой зависимости улучшаются. Ситуация усугубляется тем, что SSAP 26 допускает немедленную ликвидацию долга по существу. Возможность такой ликвидации побуждает компании прибегать к займам, даже не отражая на бухгалтерских счетах суммы задолженности и не принимая их во внимание при расчете финансовых коэффициентов. Аналогично показатели дохода на капитал завышаются, так как соответствующий актив не включается в знаменатель коэффициента. [25]
Вне зависимости от того, является рынок эффективным или нет, применение любого метода креативного учета может быть лишь временной мерой. В долгосрочной перспективе креативный учет сам по себе не может превратить убыток в прибыль или предотвратить угрозу банкротства. [26]
Проблемы, связанные с судебными издержками и длительностью процесса, а также необходимость нести бремя доказательства факта креативного учета могут заставить акционеров отказаться от предъявления иска использующему креативные методы бухгалтеру. [27]
Помимо указанного фактора - неотъемлемого для тех, кто управляет предприятием, - стремления к самосохранению - применению креативного учета способствуют также три других важных фактора: неконкретность учетных правил; развитие технологий и методов ведения бизнеса; конфликт между подотчетностью управления и задачей распределения ресурсов. [28]
Однако согласно гипотезе эффективного рынка инвесторы в состоянии отличить релевантную информацию от нерелевантной, заметить косметические изменения отчетности, и приемы креативного учета не могут ввести их в заблуждение. В настоящее время существует множество работ эмпирического характера, исследующих влияние на курс акций, если таковое есть, произвольных изменений в бухгалтерском учете. Хотя они скорее относятся к изучению гипотезы эффективного рынка, выводы некоторых исследований уместны и здесь. [29]
Наконец, в рамках традиционного, но существенно меняющегося учета возникают совершенно новые модификации обработки экономической информации, получающие название учета: креативный учет - совершенно новое понятие, которое часто переводят как творческий учет. Корни этого творчества уходят в глубь веков, и на всем их протяжении подобное творчество сводилось к вуалированию и искажению учетных данных, теперь оно рассматривается как прямое следствие учетной политики и теряет свой негативный оттенок. Допустим, если некий человек нарушает общепринятые правила, то раньше предполагалось, что он это делает в корыстных целях, теперь утверждается, что нельзя плохо думать о людях. Человек - это сосуд добродетели, человек - это звучит гордо, грех думать о человеке плохо. Следовательно, согласно великому принципу true and fair view бухгалтер становится творцом, конструктором правды. [30]