Cтраница 3
Вторым шагом в налоговом планировании должен быть выбор места осуществления деятельности, как основного предприятия, так и его филиалов. Так, в предпринимательской практике большим успехом пользуется регистрация фирм в оффшорных зонах ( или налоговых гаванях) с более мягким режимом налогообложения ( например, в Калмыкии или Ингушетии), а также в регионах, при регистрации в которых эффект снижения налоговых издержек обеспечивается за счет количественного сопоставления региональных налоговых систем. Например, фирмы с высоким уровнем наличных расчетов предпочтут зарегистрироваться в регионах, не применяющих налога с продаж, который в силу своего каскадного характера ведет к резкому повышению цен и, следовательно, снижает конкурентоспособность облагаемых им товаров. [31]
Многие МНК пытаются злоупотреблять налоговыми льготами. Например, пользуясь предоставленной отсрочкой в уплате налогов, они в то же время могут переводить прибыли в налоговые гавани. Поэтому во многих странах существуют специальные системы защитных мер. Так, конгрессом США принят закон о контролируемых зарубежных корпорациях Ч Согласно этому закону американские граждане, являющиеся акционерами таких корпораций, облагаются налогом на соответствующие доходы в момент их образования, а не получения на собственные банковские счета. [32]
Нелегальные потоки российского капитала концентрируются в западном направлении. Приоритетным направлением являются промышленно развитые страны, и прежде всего европейские государства, в том числе в оффшорные центры и налоговые гавани, среди которых можно выделить острова Кипр, Джерси, Гернси и Науру. [33]
Базисные ставки налогообложения прибыли в различных странах сильно отличаются друг от друга. Так, в США она равняется 34 %, в Великобритании - 35 %, в Италии - 46 %, в Дании - 50 %, в Гонконге - 17 %, на о. В налоговых гаванях налоги на прибыль некоторых типов фирм вообще отсутствуют. [34]
Эти льготы предоставляются иностранным и местным предпринимателям. Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды деятельности, например, в Люксембурге это льготный налоговый режим для банков, в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых и торговых предприятий. Предприятия, создаваемые в налоговой гавани, получили название оффшорные предприятия. Оффшорные предприятия могут быть или полностью освобождены от налога ( Ирландия, Либерия и др.), или облагаются небольшим паушальным налогом ( единой суммой), как в Панаме, Антильских островах и др. В Швейцарии установлен более низкий размер налога, который при определенных условиях может и не взиматься. [35]
Багамы, Бахрейн, Каймановы Острова, Гонконг, Нидерландские Антильские Острова, Панама и Сингапур. Известны более 70 территорий, предоставляющих оффшор-услуги, среди них Бермуды, Гибралтар, Кипр, Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Острова Кука, Швейцария, Ямайка, однако эти зоны не имеют официального статуса оффшорных зон. Налоговые убежища именуют также налоговыми гаванями. [36]
Налоговые гавани в наибольшей степени привлекают компании, связанные с нематериальными операциями ( финансы, страхование, консультации), деятельность которых в принципе не зависит от региона размещения фирмы. Такие компании могут находиться в любой точке мира, где существует современная коммуникационная инфраструктура. Тем не менее, для налоговых гаваней существует определенная территориальная привязка к ближайшим странам или регионам с развитой экономикой: налоговая гавань Карибских островов ориентирована на компании Североамериканского континента; Кипр, Мальта, Нормандские острова, о. Мэн ориентированы на европейский, североафриканский и ближневосточный рынки; Гонконг и Сингапур тяготеют к ведущим странам юго-восточной Азии. [37]
Особую роль в манипуляциях с уплатой налогов в общей системе перераспределения прибылей играют так называемые налоговые гавани. В этих странах создаются дочерние компании, в которые путем манипуляций с трансфертными ценами на фиктивные поставки перекачиваются прибыли материнской и других родственных компаний. Так, например, материнская компания выписывает счета на имя дочерней компании, находящейся в налоговой гавани, по заниженным ценам и, не получая товара, якобы реэкспортирует его по высокой цене другой дочерней компании, которой этот товар действительно поставляется. Убытки дочерней компании, импортирующей товар, перекрываются прибылью, получаемой дочерней компанией в стране с низкими налоговыми ставками. [38]
Налоговые гавани в наибольшей степени привлекают компании, связанные с нематериальными операциями ( финансы, страхование, консультации), деятельность которых в принципе не зависит от региона размещения фирмы. Такие компании могут находиться в любой точке мира, где существует современная коммуникационная инфраструктура. Тем не менее, для налоговых гаваней существует определенная территориальная привязка к ближайшим странам или регионам с развитой экономикой: налоговая гавань Карибских островов ориентирована на компании Североамериканского континента; Кипр, Мальта, Нормандские острова, о. Мэн ориентированы на европейский, североафриканский и ближневосточный рынки; Гонконг и Сингапур тяготеют к ведущим странам юго-восточной Азии. [39]
При открытии дочерней фирмы целесообразно воспользоваться услугами специализированных учреждений. Они располагают необходимой информацией и квалифицированными кадрами, владеют технологией юридических процедур. Финансовые компании имеют подготовленные комплекты документов, в том числе уставы, содержащие как стандартные статьи, так и специфические условия, отвечающие требованиям клиента, владеют в налоговых гаванях зарегистрированными фирмами, которые могут быть немедленно переданы в распоряжение клиентов. [40]
Допустим, компания открыла дочернюю фирму в Швейцарии. Эта величина соответствует дополнительному налогу на этапе перевода дивидендов из Нидерландов в страну базирования материнской фирмы. Дополнительный налог на вывоз дивидендов из Швейцарии в Нидерланды, в соответствии с подписанным между этими странами соглашением, отсутствует. При этом имеется возможность вывезти доходы из Нидерландов на о. Мэн, в Гибралтар или другую налоговую гавань, где они могут накапливаться в безналоговых условиях. Для того чтобы создание дочерних фирм окупилось, объем операций должен быть достаточно большим. [41]