Cтраница 1
Исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, представляется в отчетности путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная отчетная информация за предыдущие периоды, которая показывается в финансовой отчетности текущего периода, должна быть обновлена и откорректирована на сумму фундаментальной ошибки, если в этом есть смысл. [1]
Сумма исправления фундаментальной ошибки не включается в отчет о прибылях и убытках и не принимается в расчет чистой прибыли ( убытка) за текущий отчетный период, если она не относится к операциям отчетного периода. Но это не означает, что данная сумма исключается из расчета налогооблагаемой прибыли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли определяется национальным налоговым законодательством Российской Федерации или национальными законодательствами других стран и не может регулироваться нормами международных стандартов финансовой отчетности. Предполагается, что международные стандарты финансовой отчетности ни в каких аспектах не должны трактоваться так, что они заменяют или подменяют национальные нормы бухгалтерского учета и налогообложения. [2]
Сумма исправления фундаментальной ошибки не включается в отчет о прибылях и убытках и не принимается в расчет чистой прибыли ( убытка) за текущий отчетный период, если она не относится к операциям отчетного периода. Но это не означает, что данная сумма исключается из расчета налогооблагаемой прибыли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли определяется национальным налоговым законодательством Российской Федерации, национальными законодательствами других стран и не может регулироваться нормами международных стандартов финансовой отчетности. Предполагается, что международные стандарты финансовой отчетности ни в каких аспектах не должны трактоваться так, что они заменяют или подменяют национальные нормы бухгалтерского учета и налогообложения. [3]
Основной подход предполагает исправление фундаментальной ошибки проводить путем последовательной корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Вначале пересчет делается в том периоде, в котором ошибка была допущена, и затем соответствующие исправления вносятся в чистую прибыль или убыток каждого последующего периода. Если ошибка относится к периоду, не представленному в сравнительной информации финансовой отчетности, то помимо корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли самого первого из представленных периодов необходимо произвести ретроспективный пересчет в предыдущих периодах. [4]
Альтернативный подход к исправлению фундаментальных ошибок исходит из того, что сумма исправления учитывается при расчете чистой прибыли ( убытка) в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка, а данные отчетов за предыдущие отчетные периоды не пересматриваются. Но Стандарт поощряет компании, применяющие разрешенный допустимый подход к исправлению фундаментальных ошибок в финансовой отчетности, к представлению пользователям дополнительной прогнозной информации, в которой рекомендуется показывать чистую прибыль ( убыток) в отчетном и предыдущих отчетных периодах в суммах, которые соответствовали бы отчетным показателям, включающим исправление фундаментальной ошибки в тех отчетных периодах, в которых она была допущена при составлении отчетности. [5]
Основной подход к исправлению фундаментальных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. Сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть представлена в отчете за текущий период так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в. Другая информация за предыдущие периоды, включающаяся в ретроспективные сводки финансовой информации, также корректируется. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается. Если исправление фундаментальной ошибки относится к тем предыдущим отчетным периодам, информация по которым уже не отражается в сравнительной информации, представляемой в отчете за текущий период, то на сумму исправления фундаментальной ошибки корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого первого отчетного периода, раскрываемого в сравнительной информации. [6]
Основной подход к исправлению фундаментальных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. Сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть представлена в отчете за текущий период так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в котором она была допущена. Другая информация за предыдущие периоды, включающаяся в ретроспективные сводки финансовой информации, также корректируется. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается. Если исправление фундаментальной ошибки относится к тем предыдущим отчетным периодам, информация по которым уже не отражается в сравнительной информации, представляемой в отчете за текущий период, то на сумму исправления фундаментальной ошибки корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого первого отчетного периода, раскрываемого в сравнительной информации. [7]
Как уже отмечалось, исправление фундаментальных ошибок предыдущих периодов и результат изменения учетной политики, согласно основной рекомендованной практике, не включаются в расчет чистой прибыли ( убытка) за период. Они отражаются в отчетности путем корректировки начального сальдо счета Накопленная нераспределенная чистая прибыль с одновременной переоценкой сравнимой информации. Фундаментальные ошибки определяются как ошибки, обнаруженные в текущем периоде, величина которых такова, что финансовая отчетность предыдущих периодов не может более считаться надежной. Под учетной политикой подразумеваются определенные принципы, основы, условия ( ограничения) и правила, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Как правило, учетная политика остается неизменной из периода в период. Она может быть изменена лишь в случае, если это требуется уставом ( statute), регулирующими организациями или если такое изменение ведет к более адекватному представлению информации. Применение учетной политики к событиям и операциям, которые существенно отличаются от происходивших ранее, которые не происходили ранее или их величина была несущественна, не считается изменением учетной политики. Изменения учетной политики могут иметь перспективную и ретроспективную направленности. Только последние требуют соответствующих корректировок. [8]
Компания, применяющая основной подход к исправлению фундаментальных ошибок, должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: характеристику допущенной фундаментальной ошибки; сумму исправления для текущего и для каждого из предыдущих отчетных периодов; сумму исправления, относящуюся к отчетным периодам, не включенным в сравнительную информацию; невозможность представления откорректированной отчетной информации за предыдущие периоды с указанием причин. [9]
Компания, применяющая основной подход к исправлению фундаментальных ошибок, должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: характеристику допущенной фундаментальной ошибки; сумму исправления для текущего и для каждого из предыдущих отчетных периодов; сумму исправления, относящуюся к отчетным периодам, не включенным в сравнительную информацию; невозможность представления откорректированной отчетной информации за предыдущие периоды с указанием причин. [10]
Альтернативное возможное отражение ( allowed alternative treatment) исправлений фундаментальных ошибок и результата изменения учетной политики, допускаемое международными стандартами, разрешает включать их в расчет чистой прибыли ( убытка) текущего периода, однако в отчетности ( как правило, в пояснениях) должна быть представлена сравнимая информация в неисправленном варианте и дополнительная исправленная ( pro forma) информация, подготовленная в соответствии с основной рекомендованной практикой, за исключением случаев, когда это сделать невозможно. [11]
Допустимый альтернативный подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях, в которых она была представлена в финансовой отчетности предыдущих периодов. В отчете может представляться дополнительная прогнозная информация за предыдущие отчетные периоды с поправкой на сумму исправления фундаментальной ошибки, если такие расчеты можно выполнить. [12]
Допустимый альтернативный подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях. [13]
Но стандарт поощряет компании, применяющие разрешенный допустимый подход к исправлению фундаментальных ошибок в финансовой отчетности, к представлению пользователям дополнительной прогнозной информации, п которой рекомендуется показывать чистую прибыль ( убыток) в отчетном и предыдущих отчетных периодах в суммах, которые соответствовали бы отчетным показателям, включающим исправление фундаментальной ошибки в тех отчетных периодах, в которых она была допущена при составлении отчетности. [14]
Данный подход позволяет при расчете чистой прибыли или убытка только за текущий период учитывать величину исправления фундаментальной ошибки, допущенной в более ранние периоды. В предыдущие периоды исправления не вносятся. [15]