Маржинальное калькулирование

Cтраница 3

Достоинства маржинального калькулирования хорошо продемонстрировал анализ принятия решений о специальном заказе и прекращении выпуска продукции компанией OSN Ltd. Поскольку маржинальное калькулирование разделяет затраты на переменные и постоянные, а величина многих постоянных затрат ( но не обязательно всех) не зависит от того, какое принимается решение, то такая классификация затрат может выступать аналогом разделения затрат на релевантные и нерелевантные, что лежит в основе финансового анализа всех решений. [31]

Поскольку постоянные затраты не меняются с изменением объемов продаж, увеличение вклада означает такой же прирост прибыли до налогообложения. Использование маржинального калькулирования позволяет лучше отразить влияние на прибыль изменения объемов выпуска / продаж. Подробнее этот вопрос обсуждается в следующей главе. [32]

Если имеет место недопоглощение накладных затрат, это означает, что на себестоимость продукции при использовании заданных ставок распределения было отнесено затрат меньше, чем их было реально понесено, следовательно, к себестоимости реализованной продукции необходимо добавить 14 000 ф.ст. Корректировка на суммы избыточного или недостаточного поглощения затрат делается для того, чтобы отчет о прибылях и убытках отражал реальное положение дел. Если используется маржинальное калькулирование, необходимость в ней ( корректировке) отпадает. [33]

Таким образом, общая картина складывается довольно неопределенно. Ни полное, ни маржинальное калькулирование не имеют абсолютного преимущества. На практике наиболее широко распространено полное калькулирование. Для многих организаций такой выбор продиктован требованиями публикуемой отчетности, а для остальных основным аргументом выступает желание знать полную себестоимость производимой продукции. Однако это не мешает практическому использованию маржинального калькулирования. Например, в недавних указаниях по калькулированию и ценообразованию Национальной службы здравоохранения хотя и было рекомендовано по договорам на внутреннем рынке в обычном порядке использовать полное калькулирование, поскольку маржинальное калькулирование не дает достаточно полного представления о затратах, но с оговоркой, что маржинальное калькулирование допустимо к применению для расчета затрат при наличии свободных производственных мощностей. [34]

Полное калькулирование ( методом распределения накладных затрат) исходит из предположения о том, что выпуск продукции неизбежно связан с возникновением накладных затрат, и поэтому их следует включать в себестоимость продукции. В то же время маржинальное калькулирование предполагает разделение затрат на переменные и постоянные ( см. гл. Обоснованием данной трактовки затрат является то, что такие постоянные затраты, как арендные, тарифные и страховые платежи, связаны не с объемом выпуска продукции, а с временным периодом, и этот факт должна отражать их учетная трактовка. [35]

Для обеспечения действенного контроля желательно влияние указанных факторов разграничивать. В этом плане классификация затрат маржинального калькулирования информативна. Что же касается полного калькулирования, то оно делает менее четкой дифференциацию факторов объема выпуска, цены и эффективности, поскольку ставки распределения накладных затрат обобщают все постоянные затраты. [36]

Отчетная прибыль останется на уровне 247 000 ф.ст. независимо от изменения объема запасов. Чистая прибыль, определенная на основе маржинального калькулирования, изменится только в том случае и в ту же сторону, если изменится объем реализации. [37]

В предыдущей главе отмечалось, что Стандарт № 9 требует для определения отчетных оценок использовать методы полного калькулирования. Для организаций, публикующих свою отчетность, маржинальное калькулирование неприемлемо. Однако для внутренних целей, т.е. для принятия решений о выпуске продукции, планирования и контроля, маржинальное калькулирование может оказаться более подходящим. [38]

Она показывает, что понятие вклад может быть адаптировано к различным обстоятельствам. В следующей главе мы продолжим обсуждение применения маржинального калькулирования в анализе принятия решений. [39]

Напомним, что калькулирование по полным затратам согласуется с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, однако оно несет в себе некоторые искажения, связанные с распределением постоянных накладных затрат. В то же время анализ на основе маржинального калькулирования позволяет более точно отразить факторы отклонения выручки от бюджетного показателя. Кроме того, он служит, пожалуй, наилучшей иллюстрацией альтернативных затрат ( т.е. затрат упущенных возможностей в случае невыполнения плана продаж) или альтернативных прибылей, когда имеет место перевыполнение плана. [40]

Объем производства увеличился, но при этом объем продаж остался неизменным, а это означает, что выручка, себестоимость реализованной продукции и постоянные затраты также не изменились, поэтому чистая прибыль останется на уровне 247 000 ф.ст., как было рассчитано первоначально. Для скептиков пересмотренный отчет о прибылях и убыках с использованием маржинального калькулирования приведен ниже. [41]

Постоянные понесенные и поглощенные накладные затраты в диапазоне релевантности. [42]

Такая трактовка затрат, как мы увидим, может привести к принятию решения, которое окажется нежелательным с финансовой точки зрения. Следует отметить, что эти трудности не возникают в условиях маржинального калькулирования: совокупные переменные накладные затраты по определению изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции. [43]

В отчете о прибылях и убытках, составленном на основе оценок полного калькулирования, все затраты, связанные с выпуском продукции и понесенные для создания выручки ( прямые и косвенные, постоянные и переменные), для определения валовой прибыли вычитаются из выручки от продаж. В отчете о прибылях и убытках, составленном на базе оценок маржинального калькулирования, все переменные затраты, понесенные для создания выручки от продаж, для определения вклада вычитаются из выручки - в первую очередь, для покрытия постоянных затрат, а затем для выведения финансового результата. [44]

В главе 4 было высказано предположение о том, что включение постоянных накладных затрат в себестоимость продукции может рассматриваться как попытка приблизиться к полной себестоимости на долгосрочном отрезке времени. Продолжая эту мысль, можно сказать, что, рассчитывая себестоимость только на основе переменных затрат, маржинальное калькулирование рассматривает затраты ближайшей перспективы. Если цена реализации базируется на расчетной себестоимости, то это может создать проблемы. Для обеспечения долгосрочной рентабельности выручка должна покрывать все затраты: прямые и косвенные, постоянные и переменные. Маржинальное калькулирование, исключая постоянные затраты из состава себестоимости продукции, может привести к риску занижения цен, что не позволит покрыть все затраты. [45]

Страницы: 1 2 3 4