Cтраница 4
Возникает и другой вопрос: как установить моменты реального начала и завершения деятельности, необходимой для подготовки актива для предполагаемого использования. Поисково-разведочные работы и освоение нефтегазовых месторождений - сложные процессы, которые состоят из нескольких стадий, обязательных для того, чтобы в конце концов поставить углеводороды на рынок. В результате в пределах отрасли данный стандарт применяют по-разному в зависимости от того, что является моментом начала и прекращения капитализации процентов. [46]
Сюда входит и деятельность, предпринятая после начала строительства для преодоления непредвиденных препятствий, например технических затруднений, трудовых конфликтов или судебных процессов. Если предприятие приостанавливает практически все действия, связанные с приобретением актива, капитализацию процентов следует прекратить до возобновления таких действий. Впрочем, кратковременные перерывы, вызванные вмешательством извне, и задержки, внутренне присущие процессу приобретения актива, не требуют прекращения капитализации процентов. [47]
Процент по заемному капиталу - это текущая эффективная ставка процента по долгосрочной задолженности, т.е. процент, под который предприятие может взять в долг в настоящее время. Действительно, если капитал можно либо инвестировать, либо вернуть заимодавцам, то процент по заемным средствам равен альтернативной стоимости капитала. Следует подчеркнуть, что в качестве ставки дисконтирования следует использовать только эффективную ставку процента, которая может отличаться от номинальной, поскольку период капитализации процентов может быть разным. [48]
Благодаря такому широкому определению видов деятельности в отрасли существуют разнообразные методы установления момента начала и прекращения периода капитализации процентов. Так, одни компании начинают капитализацию процентов на стадии поисковых работ, предшествующих приобретению лицензии, тогда как другие не делают этого вплоть до начала освоения месторождений. В Обзоре практики бухгалтерского учета в нефтяной отрасли США, изданном компанией PricewaterhouseCoopers в 2001 г., отмечено, что 70 % компаний-респондентов, использующих метод результативных затрат, указали, что обычно начинают капитализацию процентов с момента развертывания существенной деятельности, такой как строительство буровых платформ, а 20 % сообщили, что начинают эту процедуру сразу по приобретении лицензии. По-видимому, капитализацию процентов можно начинать, как только сделаны первые капитальные расходы, например на приобретение лицензии, и развернуты поисково-разведочные работы на территории. Если поиск успешно завершен и компания приступила к освоению месторождения, капитализация процентов должна продолжаться до тех пор, пока месторождение не будет подготовлено для начала добычи. Зачастую после того как открытие сделано, скважины заглушают на время возведения производственных сооружений. В этих случаях представляется обоснованным продолжение капитализации процентов, пока такое строительство ведется. [49]
Благодаря такому широкому определению видов деятельности в отрасли существуют разнообразные методы установления момента начала и прекращения периода капитализации процентов. Так, одни компании начинают капитализацию процентов на стадии поисковых работ, предшествующих приобретению лицензии, тогда как другие не делают этого вплоть до начала освоения месторождений. В Обзоре практики бухгалтерского учета в нефтяной отрасли США, изданном компанией PricewaterhouseCoopers в 2001 г., отмечено, что 70 % компаний-респондентов, использующих метод результативных затрат, указали, что обычно начинают капитализацию процентов с момента развертывания существенной деятельности, такой как строительство буровых платформ, а 20 % сообщили, что начинают эту процедуру сразу по приобретении лицензии. По-видимому, капитализацию процентов можно начинать, как только сделаны первые капитальные расходы, например на приобретение лицензии, и развернуты поисково-разведочные работы на территории. Если поиск успешно завершен и компания приступила к освоению месторождения, капитализация процентов должна продолжаться до тех пор, пока месторождение не будет подготовлено для начала добычи. Зачастую после того как открытие сделано, скважины заглушают на время возведения производственных сооружений. В этих случаях представляется обоснованным продолжение капитализации процентов, пока такое строительство ведется. [50]
Как правило, все обоснованные и необходимые расходы, связанные с приобретением актива и подготовкой его к эксплуатации, подлежат капитализации. Иногда в процессе приобретения актива одним из видов затрат становятся затраты на финансирование, или проценты. Капитализация процентов издавна является вопросом, вызывающим определенные разногласия. Впрочем, стандарты, принятые в США и Великобритании, а также международные стандарты, рекомендованные IASB, содержат положения, предусматривающие капитализацию процентов, начисленных на самостоятельно созданные активы. [51]