Cтраница 3
Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень или порядок расчетов, т.к., в первую очередь, он определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять. В то же время расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе проверки должен оформляться в виде отдельного документа ( таблицы) и являться частью рабочих документов аудитора. [31]
В тех случаях, когда в бухгалтерском балансе показатель приведен в оценке нетто ( например: статья Основные средства), предварительно в рабочем документе аудитора производится расчет в сопоставимом виде по данным главной книги. Если показатель, отражаемый в бухгалтерском балансе, представляет собой сумму сальдо по нескольким синтетическим счетам ( например: статья Сырье, материалы и другие аналогичные ценности) или субсчетам, проверка правильности суммирования остатков по соответствующим счетам ( субсчетам) подтверждается записями и расчетами в рабочем документе аудитора. [32]
Следует также остановиться на аудиторской программе и на ее особой роли в контроле качества выполняемых аудиторских процедур. Работа, предписанная аудиторской программой, обычно документируется на отдельных листах бумаги либо в отдельных компьютерных файлах - рабочих документах аудитора. Каждому рабочему документу аудитора присваивается однозначный код. [33]
Работа, предписанная аудиторской программой, обычно документируется на отдельных листах бумаги либо в отдельных компьютерных файлах - рабочих документах аудитора. Каждому рабочему документу аудитора присваивается однозначный код. В рабочем документе указываются: наименование документа; наименование проверяемого экономического субъекта; период, за который проводится аудиторская проверка; дата составления документа; содержание документа; личная подпись лица, создавшего документ, либо его идентифицируемое условное обозначение; дата и подпись лица, проверившего документ, либо его идентифицируемое условное обозначение. В качестве идентифицируемого условного обозначения могут выступать, например, инициалы составителя и проверяющего. [34]
В настоящем стандарте ( см. приложения 1, 2) приведены формы рабочих документов аудитора ( РД), которые могут быть использованы разработчиками методик по всем разделам Программы аудиторской проверки. Как правило, приведенные в приложениях 1, 2 формы рабочих документов аудитора ( РД) являются обязательными, и их изменения допускаются только в тех случаях, если такая необходимость вызвана какими-либо специфическими особенностями, возникающими при разработке Методики конкретного объекта аудита. Например: формы рабочих документов аудитора ( РД) при разработке методик по всем разделам Программы аудита могут имель другие виды, отличающиеся от форм, приведенных в приложениях 1, 2 к настоящему стандарту. Однако, при разработке форм рабочих документов аудитора ( РД), отличающихся от форм, приведенных в настоящем стандарте, а также при разработке форм отчетных документов аудитора ( ОД), все разрабатываемые формы документов должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с образцами, приведенными в приложениях 3, 4 к настоящему стандарту. [35]
При проведении формальной проверки документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора. [36]
Данное письмо рассылается по факсу, телексу, а при их отсутствии заказной почтой всем дебиторам и кредиторам проверяемой организации. Письмо подписывает руководитель проверяемой организации и заверяет печатью. Все запросы и полученные ответы приобщаются к рабочим документам аудитора и являются основанием для подтверждения ( неподтверждения) имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности. [37]
Применение системы перекрестных ссылок внутри аудиторского файла вызвано необходимостью взаимоувязки проверяемых показателей бухгалтерской отчетности клиента либо выявления несоответствий между такими показателями. Они нужны для ускорения документирования произведенных аудитором процедур. Чаще всего это касается арифметического пересчета итогов на рабочих документах аудитора, подготовленных клиентом, или копиях иных документов клиента. Использование какого-либо условного обозначения возможно также при сравнении одной проверяемой совокупности с другой. [38]
В исследуемом Правиле ( стандарте) аудиторской деятельности прямо не освещены обстоятельства, касающиеся права собственности на рабочие документы аудитора, хотя косвенно сказано, что они подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации и установлен срок такого хранения не менее пяти лет [ 23, с. Но там не оговорено конкретно, может ли кто-либо еще ( в том числе и представители администрации проверенного экономического субъекта) изучать эти документы, в том числе и подготовленные самой администрацией в ходе проверки. В международной практике такие случаи, как правило, запрещены; они возможны лишь тогда, когда рабочие документы аудитора направляются в суд в качестве вещественных доказательств. [39]
В настоящем стандарте ( см. приложения 1, 2) приведены формы рабочих документов аудитора ( РД), которые могут быть использованы разработчиками методик по всем разделам Программы аудиторской проверки. Как правило, приведенные в приложениях 1, 2 формы рабочих документов аудитора ( РД) являются обязательными, и их изменения допускаются только в тех случаях, если такая необходимость вызвана какими-либо специфическими особенностями, возникающими при разработке Методики конкретного объекта аудита. Например: формы рабочих документов аудитора ( РД) при разработке методик по всем разделам Программы аудита могут имель другие виды, отличающиеся от форм, приведенных в приложениях 1, 2 к настоящему стандарту. Однако, при разработке форм рабочих документов аудитора ( РД), отличающихся от форм, приведенных в настоящем стандарте, а также при разработке форм отчетных документов аудитора ( ОД), все разрабатываемые формы документов должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с образцами, приведенными в приложениях 3, 4 к настоящему стандарту. [40]
Следует также остановиться на аудиторской программе и на ее особой роли в контроле качества выполняемых аудиторских процедур. Работа, предписанная аудиторской программой, обычно документируется на отдельных листах бумаги либо в отдельных компьютерных файлах - рабочих документах аудитора. Каждому рабочему документу аудитора присваивается однозначный код. Разумеется, что во многом процесс документирования работы зависит от способа построения самой аудиторской программы и рабочих документов аудитора. Обычно в аудиторской программе напротив соответствующего теста или же процедуры проставляется ссылка на рабочий документ, где осуществлена работа. [41]