Cтраница 3
Наиболее важным является способ классификации затрат по экономическому содержанию и целевому назначению в производственном процессе. Основные признаки, по которым проводится классификация: во-первых, однородность по экономическому содержанию и, во-вторых, общность производственного назначения и места возникновения затрат. В соответствии с этими признаками все затраты, составляющие себестоимость, классифицируют по первичным экономически однородным элементам и калькуляционным статьям расходов. [31]
В системе внутреннего учета создается прежде всего информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов управленческого учета. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. [32]
Различия между центрами ответственности, местами и центрами затрат действительно существуют. Но нельзя не видеть и общности этих объектов. Так, места возникновения затрат, являясь структурными подразделениями предприятия, одновременно выступают элементами системы внутреннего хозяйственного расчета, а значит, и центрами хозрасчетной ответственности. [33]
Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную, себестоимость и полную себестоимость. [34]
Большинство авторов связывают центры ответственности с деятельностью руководителей определенных уровней управления, с персональным закреплением ответственности за определенные затраты [ 60, с. На социалистических предприятиях принципы хозяйственного расчета направлены прежде всего на коллективную ответственность за результаты работы, что не исключает, конечно, персональной ответственности руководящих и иных работников. Поскольку объектами учета являются места возникновения затрат, то не возникает необходимость в специальной организации их учета по центрам ответственности. Следует только выделять контролируемые и не контролируемые затраты на каждом структурном уровне. [35]
На практике это понятие почти не применяется. В ГДР, ВНР, ПНР для обозначения таких объектов учета применяют термины, которые можно перевести как места затрат. Они имеют то же содержание, что и места возникновения затрат. [36]
Система учета производственных затрат и калькулирования зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. Объект учета затрат - это признак группировки, по которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью. В многоцелевой учетной системе выделяют такие объекты: места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции. [37]
Их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования. Как правильно подчеркивает В. Б. Ивашкевич, центры затрат представляют собой более детальную группировку издержек, чем места возникновения затрат, которые следует рассматривать как совокупность первичных центров затрат [ 59, с. Группировка расходов по центрам затрат сопряжена с повышением трудоемкости учетно-вычисли-тельных работ. Их введение обязательно следует сообразовывать с полезностью дополнительной информации об издержках производства. Как и места возникновения, центры затрат классифицируются по их отношению к процессу производства на производственные, обслуживающие и условные. Номенклатура центров затрат предусматривает систему кодирования, позволяющую группировать данные в необходимых информационных разрезах. [38]
Различия между центрами ответственности, местами и центрами затрат действительно существуют. Но нельзя не видеть и общности этих объектов. Так, места возникновения затрат, являясь структурными подразделениями предприятия, одновременно выступают элементами системы внутреннего хозяйственного расчета, а значит, и центрами хозрасчетной ответственности. Здесь места возникновения затрат и центры ответственности совпадают полностью. Не обязательно выделять по каждому центру ответственности объем производственной деятельности, достаточным критерием ответственности могут выступать затраты. Не обязательно также, чтобы центр ответственности охватывал несколько мест возникновения затрат. Например, производственная бригада является и центром ответственности и местом возникновения затрат, но участок, состоящий из нескольких хозрасчетных бригад, цех, состоящий из нескольких участков, являются центрами ответственности, которые охватывают по нескольку мест затрат. Вместе с тем и участок, и цех выступают также местами возникновения затрат. [39]
На предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 31 Расходы будущих периодов и 89 Резервы предстоящих расходов и платежей. Фактическая себестоимость по видам ( однородным группам) вырабатываемой продукции, а внутри видов или групп - по статьям калькуляции отражается на счете 20 Основное производство. По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на эту зарплату, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах ( лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи расходов. На их основании составляются ведомости распределения по направлениям затрат материалов, начисленной заработной платы. При автоматизации учета используют соответствующие машинограммы. [40]