Cтраница 2
Таким образом, испытание на подобие дает минимальное преимущество и не дает улучшения, даже грубо сравнимого с тем, которое получается от процедуры сравнения, хотя мы видели ( табл. 1), что характеристики эффективности сулили более существенные улучшения. Нетрудно найти причину такого расхождения. Процедура сравнения состоит в известном смысле из двух частей: первая устанавливает различия между элементами и определяет, какую корректирующую операцию надо выполнить, вторая же включает процессы подстановки и замены. В работе по сравнению большинство затрат падает на вторую часть, но если сравнение не удается, то большая часть затрат экономится. Таким образом, оказывается, что процесс сравнения получается дешевым как раз для тех выражений, которые отбрасываются при испытании на подобие. [16]
Предположим, что производственная программа связана с совместным производством нескольких товаров, например шерсти, мяса и кожи, получаемых при убое овец; или бензина и керосина, получаемых из сырой нефти; или же тепла и света, получаемых при производстве электроэнергии; или милей провоза пассажиров и милей провоза груза, обеспечиваемых авиалиниями. В зависимости от того, какой товар мы назовем остаточным, или побочным, продуктом, мы получим различное распределение затрат. Назвав мясо основным продуктом и приписав большинство затрат его производству, мы увидим, что затраты на выпуск шерсти окажутся малыми, и наоборот. [17]
К производственным затратам относятся все предусмотренные сметой расходы: сырья и материалов, износ МБП, отчисления на социальное страхование, амортизация, услуги сторонних организаций, арендная плата, компенсационные выплаты и др. Их учет ведется в ведомости затрат на производство ( табл. 3.13), где в течение месяца собираются все сметные расходы кооператива, кроме капитальных. Когда таких видов много и возможно разделение затрат, прежде всего материальных, на каждый из них открывают отдельный лист. Если учет затрат организуют в целом по кооперативу, то расходы отражают в ведомости по мере их совершения или общим итогом по данным других учетных регистров. Последнее представляется предпочтительным, поскольку большинство затрат ( износ, амортизация, аренда, социальное страхование) рассчитывают в целом за месяц. [18]
При финансовом учете операций, связанных с поиском углеводородов, приобретением права на долю участия в месторождении, разведкой, оценкой запасов и затрат, разработкой и добычей, самым спорным является вопрос капитализации и списания затрат. Капитализированные затраты в балансе компании отражаются как активы, которые обычно впоследствии списываются на износ и амортизацию, обесценение или ликвидацию. При списании затраты показываются в отчете о прибылях и убытках как уменьшение чистого дохода в тот период, когда они производились. Методы результативных затрат и полных затрат олицетворяют разные подходы к разрешению затруднения - капитализировать затраты или списывать их. Один ( учет полных затрат) делает выбор в пользу капитализации большинства затрат, другой ( метод результативных затрат) - призывает капитализировать только те, которые связаны с будущими экономическими выгодами. [19]