Cтраница 2
Одновременно сообщается, что, согласно письму Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 20 ноября 1995 г. № № ВЗ-6-05 / 605, 04 - 03 - 12, суммы вознаграждений, полученных банками-депозитариями по договору с Минфином РФ за выполнение депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств и функций платежного агента, налогом на добавленную стоимость также не облагаются. [16]
Не включается в налогооблагаемый доход в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 2 апреля 1998 года № 08 - 1 - 06 / 363 стоимость повышения квалификации не реже чем один раз в пять лет научно-педагогических работников государственных высших учебных заведений и научно-педагогических работников государственных научных учреждений и организаций, действующих в системе высшего и послевузовского профессионального образования, производимого за счет средств федерального бюджета. [17]
Согласно Методическим рекомендациям по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях, утвержденным письмом Госналогслужбы РФ от 20 октября 1995 года № ПВ-4-17 / 69н, при отсутствии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, наряду с отсутствием фактически закупленных товарно-материальных ценностей, подотчетные суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника ( при списании их за счет средств предприятия) или по распоряжению руководителя организации удерживаются из заработка подотчетного лица. [18]
В письме ГНИ по г. Москве от 22 января 1997 г. № 11 - 13 / 1276 со ссылкой на письма Госналогслужбы РФ от 20 августа 1996 г. № 05 - 01 - 09 / 839 и от 5 января 1997 г. № 13 - 0 - 16 / 2 разъяснено, что если выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки, то указанные расходы включаются в состав себестоимости. Государствами, которые выдвигают указанные требования, являются Германия, Австрия, Франция, Испания и США. [19]
В случае, если подотчетные средства были выданы работнику под отчет без установления срока их возврата, следует использовать положения писем Госналогслужбы РФ от 30 ноября 1994 года № 03 - 3 - 10 / 762 и Госналогинспекции по г. Москве от 15 декабря 1994 года № 11 - 13 / 16157, согласно которым если на момент проверки подотчетные суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход таких сумм не имеется. [20]
В отличие от других налогов штрафные санкции за занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, применяются согласно письму Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № ВЗ-4-05 / 169н О применении штрафных санкций за занижение ( сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет к налогоплательщикам, допустившим не только неправильное исчисление налога по реализованным товарам, работам, услугам - НДС полученного, но и налога по приобретенным ценностям, списанного в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, т.е. сумм, подлежащих зачету. [21]
При выдаче безвозвратных займов, а также сумм для погашения возвратных ссуд и кредитов, на такие суммы в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 1 октября 1997 года № КУ-б-19 / 701 О порядке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды страховые взносы не начисляются в ФСС ( до июля 1999 года), ФОМС и ГФЗН. В ПФР и ФСС ( после июля 1999 года) страховые суммы должны быть начислены. [22]
В отличие от других налогов, штрафные санкции за занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, применяются согласно письму Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № ВЗ-4-05 / 169н О применении штрафных санкций за занижение ( сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего Взносу в бюджет к налогоплательщикам, допустившим не только неправильное исчисление налога по реализованным товарам, работам, услугам - НДС полученного, но и налога по приобретенным ценностям, списанного в дебет счета 68 Расчеты с бюджетом, т.е. сумм, подлежащих зачету. [23]
Так, например, согласно письму Госналогинспекции по г. Москве от 13 ноября 1997 года № 11 - 13 / 29227 ( со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 4 ноября 1997 года № 08 - 1 - 07 / 1072) исчисление и налогообложение суммы материальной выгоды за пользование денежными средствами, полученными работниками от организаций, производится при уклонении от возврата этих средств, просрочке в их уплате или необоснованном получении. Сумма материальной выгоды при этом исчисляется за все время нахождения денежных средств у физического лица, начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах. [24]
Согласно Постановлению Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость и письму Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 25 декабря 1996 г. № ВЗ-6-03 / 890, 109 О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года, начиная с этой даты все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг обязаны составлять счета-фактуры. [25]
С другой стороны, примерно в этот же период письмом ГНИ по г. Москве от 13 ноября 1998 г. № 11 - 13 / 29227 со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 4 ноября 1997 г. № 08 - 1 - 07 / 1072 предлагается в общеустановленном порядке производить налогообложение суммы материальной выгоды за пользование денежными средствами, полученными физическими лицами от работодателей, при уклонении от возврата этих средств, иной просрочке в их уплате либо необоснованном получении ( т.е. речь идет об отсутствии факта списания этих средств с физического лица без оправдательных документов. [26]
Однако указанный порядок ( межгосударственные соглашения, законы) установления механизма взимания НДС при осуществлении хозяйственных операций в рамках СНГ полностью, как правило, не соблюдается: НДС взимается на основе писем Госналогслужбы РФ по принципу взаимности. [27]
Что касается лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, то их расходы на представительские цели не учитываются и должны производиться из доходов, остающихся после уплаты налогов - в соответствии с пунктом 27 письма Госналогслужбы РФ от 13.04.92 МИЛ-4-03 / 20 ( с изм. [28]
На предприятиях оптово-розничной торговли необходимо вести раздельный учет розничного и оптового товарооборота, и если точно неизвестно, каким образом будет реализован товар в текущем месяце ( оптом или в розницу), то следует руководствоваться письмом Госналогслужбы РФ от 20.12.95 г. М 05 - 4 - 09 ( 41), где сказано, что товары приходуются в момент их поступления на склад, как в оптовую или как в розничную торговлю, затем после фактической реализации поступившей партии товаров первоначальная запись сторнируется ( покупная стоимость, акциз, НДС) и составляются соответствующие бухгалтерские проводки, начисляется ( сторнируется) НДС в зависимости от фактического товарооборота; суммы НДС по поступившим и оприходованным товарам на предприятиях оптовой торговли, заготовительных, снабженческо-сбытовых и других подобных им предприятиях, торгующих оптом, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после фактической оплаты их поставщикам независимо от факта реализации таких товаров ( д-т сч. [29]
Совместным Письмом Минфина РФ от 28.12.95 г. № 135; Минэкономики РФ от 29.12.95 г. № СИ-517; Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01 / 670; Центрального банка РФ от 04.01.96 г. № 224 ( с учетом Письма Госналогслужбы РФ от 29.04.96 г. № ВГ-6-05 / 294) для целей налогообложения установлена предельная ставка по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте, в размере, не превышающем 15 процентов годовых. Указанная ставка корректировке не подлежит. [30]