Cтраница 3
Доведены письмом Госналогслужбы РФ № ПВ-6-28 / 912 от 25.12.199 8 Прим - ответы на вопросы налогоплатвлыциков. [31]
К сожалению, такой подход отражен и в разъясняющих документах, датированных более поздними сроками. Так, в письме Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 г. № ШС-6-07 / 851 предложено начислять подоходный налог и страховые взносы, причем на любые выданные работникам денежные авансы - на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами. Обратим внимание, что указанный порядок свидетельствует о готовности налоговых органов считать такие суммы доходом, вознаграждением, выплаченным в пользу работника. [32]
Относительно этого письма следует заметить, что нам неясно, на каком основании Госналогслужба РФ предписала использовать для целей налогообложения вместо показателя, установленного Минфином РФ, другой показатель, который при его применении на практике будет увеличивать величину налогооблагаемой прибыли по сравнению с величиной, исчисляемой с применением показателя Минфина РФ. По-видимому, не случайно это письмо Госналогслужбы РФ не зарегистрировано в Минюсте РФ, в отличие от обоих писем Минфина РФ, упомянутых в этом абзаце. [33]
Письма Госналогслужбы РФ, ФФОМС РФ и ФСС РФ, разъясняющие порядок начисления страховых взносов на ряд выплат, изданные до 1999 г. могут применяться только в части, не противоречащей положениям Федерального закона № 1 - ФЗ, принципиально изменившего базу для исчисления страховых взносов. Прежде всего это относится к письму Госналогслужбы РФ от 1 октября 1997 г. № КУ-6-19 / 701, в котором были приведены сводные данные о видах выплат, на которые не начисляются страховые взносы в госудрственные внебюджетные социальные фонды. По нашему мнению, в связи с названными изменениями с 1999 г. следует начислять страховые взносы на все суммы социальных льгот, предоставляемых работникам, за исключением выплачиваемых за счет средств ФСС и других фондов, а также тех, которые предоставляются в соответствии с действующим законодательством и в пределах установленных нормативов. [34]
Иногда, однако, законодательство устанавливает ограничения, причем как в одну, так и в другую сторону. К примеру, пунктами 4 и 6 письма Госналогслужбы РФ № ВЗ-6-03 / 890 и Минфина РФ № 109 от 25.12.96 г. О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года установлено, что счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки ( выполнения работ, оказания услуг), а копии ( вторые экземпляры) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур. Таким образом, минимальное количество экземпляров первичного документа определено для данного случая как два. [35]
Детальнее разрабатывать сами законы, а спорные моменты перенести в разряд писем Госналогслужбы Российской Федерации. [36]
Возникает вопрос, как исчислять совокупный доход в случае, если подотчетные средства были выданы работнику под отчет без установления срока их возврата. Согласно письму Госналогинспекции по г. Москве от 15 декабря 1994 года № 11 - 13 / 16157 ( со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 30 ноября 1994 года № 03 - 3 - 10 / 762), если на момент проверки такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход таких сумм не имеется. В дальнейшем, если по окончании отчетного года ( или любого другого отчетного периода) задолженность подотчетного лица будет списана без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, то необоснованно списанные подотчетные средства должны быть включены в совокупный налогооблагаемый доход данного работника. [37]
Как уже указывалось, по договору купли-продажи продавец осуществляет реализацию продукции либо товара. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 г.) для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки. Согласно письму Госналогслужбы РФ от 5 января 1996 г. № ПВ-4-13 / Зн О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы, выбранный предприятием в целях налогообложения метод определения выручки от реализации применяется при исчислении налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются по выручке от реализации. [38]