Cтраница 1
Планы-сметы по дискреционным издержкам составляют как жесткие директивные документы. Планируется потратить определенные суммы, в определенное время ( определенные сроки), чтобы решить определенные задачи. [1]
Планы-сметы представляют собой средства планирования и контроля накладных расходов. [2]
Планы-сметы, составленные с учетом переменных издержек, полезны для контроля издержек. [3]
Планы-сметы, составленные с учетом переменных издержек, основываются на понимании того, что затраты по некоторым статьям должны изменяться, если изменяется объем деловых операций, поскольку изменяется загрузка. Расходы по другим статьям должны оставаться на постоянном уровне из-за неизменности загрузок или расходов, хотя объемы деловых операций и изменяются. [4]
Планы-сметы разрабатывают на основании анализа функций и загрузок по отделу. Определяют взаимосвязь издержек и загрузок и распределяют ответственность за контроль издержек. Поскольку рассматриваемые планы-сметы, составленные с учетом переменных издержек, имеют реальное значение на оперативном уровне, они приемлемы для менеджеров, ответственных за оперативную работу, и могут быть основой эффективной программы контроля издержек. [5]
Во-первых, планы-сметы оказывают свое влияние на операции еще задолго до того, как отчеты о выполнении смет бывают выпущены. Тот менеджер, которому известно, что за его деятельностью по контролю расходов следят, очевидно, будет действовать в какой-то мере по-другому, нежели тот, эффективность работы которого не измеряется. [6]
Появляется, когда для контроля издержек применяются планы-сметы нового типа, составленные с учетом переменных издержек; когда фактический уровень деловой активности за период отличается от запланированного, что и приводит к изменению уровней издержек. Например, если планировался уровень деловой активности, равный 75 % от мощности, то сметное начисление мастера составляло 75 тыс. руб. Из-за задержек производства в других областях производственный центр работал только на 64 % мощности, для которых сметное начисление равнялось 65 тыс. руб. Фактические же расходы составили 73 тыс. руб. Поскольку мастеру планировалось работать с 75-процентной мощностью, его контрольное отклонение расходов составило 2 тыс. руб. в актив. Пассивное отклонение уровня производства, равное 10 тыс., ложится грузом ответственности на планирование производства. [7]
Допустим, ваш отдел применяет нормативные издержки и планы-сметы, составленные с учетом переменных издержек. Отдел снабжения отвечает за отклонения покупных цен; управляющий производством отвечает за все прочие производственные отклонения. [8]
ОТКЛОНЕНИЕ ИЗ-ЗА ИЗМЕНЕНИЯ УРОВНЯ ПРОИЗВОДСТВА: появляется, когда для контроля издержек применяются планы-сметы нового типа, составленные с учетом переменных издержек; когда фактический уровень деловой активности за период отличается от запланированного, что и приводит к изменению уровней издержек. Например, если планировался уровень деловой активности, равный 75 % от мощности, то сметное начисление мастера составляло 75 000 руб. Из-за задержек производства в других областях производственный центр работал только на 64 % мощности, для которых сметное начисление равнялось 65 000 руб. Фактические же расходы составили 73 000 руб. Поскольку мастеру планировалось работать с 75 % - ной мощностью, его контрольное отклонение расходов составило 2 000 руб. в актив. Пассивное отклонение уровня производства, равное 10 000, ложится грузом ответственности на планирование производства. [9]
Сначала ответственные руководители должны составить планы-сметы по дискреционным расходам, после чего планы затрат должны быть просмотрены их начальниками, вплоть до высшего руководства организации. [10]
Принципом управленческого учета является использование планов-смет в качестве основного инструмента контроля издержек. Чтобы обеспечить максимальную эффективность контроля издержек, планы-сметы должны рассматриваться и приниматься менеджерами на вооружение как рабочие средства независимо от того, какую функцию они выполняют в качестве средств финансового учета. Планы-сметы будут приниматься на вооружение в качестве таких средств только при условии, что они будут совершенно реальны по всем пунктам расходов на оперативном уровне управления. [11]
Принципом управленческого учета является использование планов-смет в качестве основного инструмента контроля издержек. Чтобы обеспечить максимальную эффективность контроля издержек, планы-сметы должны рассматриваться и приниматься менеджерами на вооружение как рабочие средства независимо от того, какую функцию они выполняют в качестве средств финансового учета. Планы-сметы будут приниматься на вооружение в качестве таких средств только при условии, что они будут совершенно реальны по всем пунктам расходов на оперативном уровне управления. [12]
После этого внимание необходимо перенести на использование отчетов об исполнении сметы для контроля издержек и совершенствования проведения деловых операций. Если планы-сметы использовать активно и строго, как это и должно быть, то проведение политики финансового планирования на установленном уровне будет осуществляться автоматически. Систему контроля исполнения сметы следует непрерывно модифицировать, чтобы она отражала изменение реальных условий. Неудачно используемые системы контроля исполнения смет, очевидно, будут приходить в упадок, их воздействие на уровень издержек постепенно станет нулевым. [13]
Планы-сметы разрабатывают на основании анализа функций и загрузок по отделу. Определяют взаимосвязь издержек и загрузок и распределяют ответственность за контроль издержек. Поскольку рассматриваемые планы-сметы, составленные с учетом переменных издержек, имеют реальное значение на оперативном уровне, они приемлемы для менеджеров, ответственных за оперативную работу, и могут быть основой эффективной программы контроля издержек. [14]
Легко выявить проблемы планирования такого типа. Объем операций заданный период времени редко бывает таким, как планируется. Жесткие сметы не позволяют измерить эффективность работы при любом другом объеме деловых операций. Отклонения от планируемых расходов из-за малоэффективности или плохих показателей работы путают с отклонениями, происходящими вследствие изменений в планируемом объеме деловых операций. Жесткие планы-сметы не обеспечивают менеджера инструментарием, необходимым для контроля издержек, методом, который помог бы разобраться в том, какими должны быть издержки при реальных объемах производства. Кроме того, жесткие планы-сметы не дают никаких сведений о том, что же делается не так, чтобы, воспользовавшись этими сведениями, сделать первый шаг к исправлению ситуации на будущее. [15]