Cтраница 2
Предположение о линейном поведении затрат означает, что удельные переменные затраты постоянны при любых объемах выпуска и что постоянные затраты не изменяются ступенчато. В действительности воздействие изменения масштабов деятельности означает, что затраты, вероятнее всего, будут криволинейны. Это расхождение можно преодолеть, применяя понятие диапазон релевантности, которое ограничивает период времени и объем выпуска операционными возможностями. [16]
Вообще, предположение о линейности поведения затрат ( неизменных удельных переменных и постоянных затрат) может быть обоснованным только в диапазоне релевантности. Рассмотрите графики разброса и регрессионной зависимости - обоснована ли экстраполяция оценочной линии совокупных затрат до вертикальной оси. Или иными словами, не выходим ли мы при экстраполяции за диапазон релевантности. Возможно, что привлечение большего числа значений объемов деятельности за счет расширения временного интервала улучшает оценки, но также возможно, что более ранние данные менее уместны для прогнозирования будущего. [17]
Кроме того, на практике точно разграничить постоянные и переменные затраты не всегда возможно. Поскольку модель затраты / объем выпуска / прибыль строится именно на таком разграничении, любые существенные неточности сведут на нет ценность модели. При этом мы не утверждаем, что ограничение анализа затраты / объем выпуска / прибыль диапазоном релевантности обеспечивает 100 % - ную точность модели. Поскольку данная модель в основном ориентирована на будущее, некоторая приблизительность предсказаний неизбежна, и если при построении и использовании модели учитывать значение диапазона релевантности, то можно получить достаточно ценные результаты. [18]
Включение в себестоимость продукции постоянных затрат может рассматриваться не только как нелогичное в свете их преимущественно временного характера, но и может вызывать путаницу в оценке их поведения и даже величины. Иными словами, постоянные затраты будут вести себя как переменные. Рассмотрим рис. 5.1, на котором в диапазоне релевантности сравниваются поглощенные и реально понесенные постоянные накладные затраты. [19]
В диапазоне релевантности линии выручки и общих затрат аналогичны ранее изображенным на графиках безубыточности и вклада. Предполагается, что в пределах этого диапазона допущения, принятые в модели затрат / объема выпуска / прибыли, приемлемы для реальных условий. Вне диапазона релевантности они могут серьезно исказить истинное положение вещей. Например, можно предположить, что в пределах диапазона релевантности, допустим, 60 - 80 % максимального объема выпуска на годовом интервале, удельные переменные затраты и цена реализации более или менее постоянны, постоянные затраты не подвержены влиянию изменения объема выпуска, а структура выпуска продукции не изменяется. Важно понять, что такие ограничения модели затраты / объем выпуска / прибыль полностью согласуются с потребностью руководства в краткосрочной информации: краткосрочное планирование и принятие решений ориентировано на непродолжительный период времени ( обычно, один год) и наиболее вероятный диапазон объемов деятельности. [20]
Кроме того, на практике точно разграничить постоянные и переменные затраты не всегда возможно. Поскольку модель затраты / объем выпуска / прибыль строится именно на таком разграничении, любые существенные неточности сведут на нет ценность модели. При этом мы не утверждаем, что ограничение анализа затраты / объем выпуска / прибыль диапазоном релевантности обеспечивает 100 % - ную точность модели. Поскольку данная модель в основном ориентирована на будущее, некоторая приблизительность предсказаний неизбежна, и если при построении и использовании модели учитывать значение диапазона релевантности, то можно получить достаточно ценные результаты. [21]
Напомним, что диапазон релевантности - это интервал значений объемов деятельности и / или временной интервал, для которого конкретный набор предположений может считаться обоснованно приближенным к реальности. Применительно к оценкам затрат можно отметить, что они будут надежными только в ограниченном диапазоне объемов и определенном временном интервале. Важность ограничения диапазона объемов особенно очевидна при выполнении анализа диапазона. Основная проблема этого метода заключается в том, что в расчет принимаются экстремальные значения объемов деятельности, поэтому поведение соответствующих затрат может оказаться нетипичным для нормальных уровней деятельности. Иными словами, экстремальные значения могут нарушить диапазон релевантности. [22]
Это диапазон объемов выпуска и / или временной интервал, в котором конкретный набор предположений ( например, о поведении затрат) обоснованно приближен к реальности. Например, если рассматривать арендные и коммунальные платежи на неопределенном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, то, несомненно, мы убедимся в том, что эти затраты ступенчатые. Однако если мы изучаем те же затраты на ограниченном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, например предполагаемые объемы на следующий год, то было бы обоснованно предположить, что эти затраты будут постоянными. Концепция диапазона релевантности имеет особое значение в контексте взаимосвязи между стратегической - тактической - оперативной информацией, поскольку затраты, которые демонстрируют, допустим, переменное поведение на коротком отрезке в текущих условиях, могут вести себя по-другому в тактическом плане и совершенно иначе в стратегическом. [23]