Cтраница 3
Закон об основах налоговой системы вводился в действие с 1 января 1992 г. ( за исключением положений о порядке распределения в бюджетную систему налогов на добавленную стоимость и прибыль предприятий и организаций) и определял до 1 января 1999 г. ( до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы в РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем были сформулированы основные общие положения о правилах установления и введения в действие новых налогов. [31]
Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы: всеобщность ( охват налогами всех юридических и физических лиц, располагающих доходами, имуществом); обязательность ( юридические и физические лица, облагаемые налогами, обязаны уплачивать их в строго установленные сроки, нарушение сроков или уклонение от уплаты карается законом); равнонапря-женность ( взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта обложения); однократность ( недопущение того, чтобы с объекта обложения налог взимался более одного раза); стабильность ( ставки налоговых платежей и порядок их отчисления не должны часто изменяться); простота и доступность для восприятия; гибкость ( налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики); справедливость. В теории налогообложения различают принципы горизонтальной и вертикальной справедливости. Первый предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны уплачивать одинаковые налоги. Второй - то, что налогоплательщики, находящиеся в неравном положении, должны уплачивать неравные налоги. [32]
Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причин была подвергнута такому искажению, что впоследствии отбросило развитие науки в этом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождаться дискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем. [33]
Налоговая система РФ регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, к компетенции которой относятся общие вопросы налогообложения. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов: Об основах налоговой системы РФ ( от 27 декабря 1991 г.), определивший принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов; О государственной налоговой службе РСФСР ( от 21 марта 1993 г.), рассматривающий вопросы организации сбора налогов и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Кроме того, подготовлен основной закон, призванный регулировать налогообложение в стране, Налоговый кодекс, который прошел первое обсуждение в законодательном органе. [34]
Освещается история мировой финансовой мысли и политики налогов. Рассматриваются проблемы финансового хозяйства государства, общая теория налогов, принципы налогообложения и распределения его бремени, теория переложения налогов, содержание и принципы построения налоговой системы. Дается оценка современного уровня развития налоговой системы. [35]
Расчет налоговой базы и суммы налога осуществляется при расчетах налога на добычу полезных ископаемых отдельно по всем видам добытых полезных ископаемых, кроме нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений и отдельно по нефти и газовому конденсату. Это требование очень важно, поскольку предусматривает осуществление учета затрат и объемов работ также по каждому участку недр, а это, в свою очередь, создает не только экономические, но и бухгалтерские ( счетные) возможности построения налоговой системы, учитывающей индивидуальные особенности месторождений. [36]
С целью устранения перечисленных недостатков и повышения эффективности налоговой системы разрабатывается проект новой налоговой реформы. Инструментом проведения такой реформы должен стать Налоговый кодекс. Налогового кодекса, определяющая принципы построения налоговой системы и взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а с 1 января 2001 г. вводится вторая часть. [37]
Однако современное общественное развитие далеко от идеала. Все государства развиваются согласно собственным общенациональным законам хозяйствования, которые существенно различаются. Различны, следовательно, и принципы построения налоговых систем. Для про-мышленно развитых стран эти принципы наиболее приближены к классическому варианту. Для стран, вступающих на путь рыночных преобразований, применение классических принципов построения налоговых систем затруднено из-за названных выше причин. [38]
Следует отметить, что данные требования являются до некоторой степени противоречивыми. Например, требование простоты и прозрачности вступает в противоречие с требованиями, касающимися учета различий в геологическом строении, качестве запасов, размерах месторождений. Отсюда вытекает одна из главных сложностей построения гибкой налоговой системы. Если отказаться от решения этой задачи - поиска оптимального сочетания элементов простоты, прозрачности и дифференциации, то в результате складывается система налогообложения такого типа, как существующая в настоящий момент в России: достаточно простая, унифицированная, но совершенно не учитывающая особенности освоения месторождений и залежей углеводородного сырья. [39]
Следует отметить, что данные требования являются до некоторой степени противоречивыми. Например, требование простоты и прозрачности вступает в противоречие с требованиями, касающимися учета различий в геологическом строении, качестве запасов, размерах месторождений. Отсюда вытекает одна из главных сложностей построения гибкой налоговой системы. Если отказаться от решения этой задачи - поиска оптимального сочетания элементов простоты, прозрачности и дифференциации, то в результате складывается система налогообложения такого типа, как существующая в настоящий момент в России: достаточно простая, унифицированная, по совершенно не учитывающая особенности освоения месторождений и залежей углеводородного сырья. [40]
Если с федеральными налогами, принимаемыми в виде законов Российской Федерации, сохраняется принцип единого источника, то по региональным и местным налогам и сборам границы ответственности установлены не точно. Даже на федеральном уровне законодательство о налогах дублируется инструкциями по применению этих законов. Кроме того, нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием огромного количества изменений и дополнений к уже действующему закону или новых налоговых актов. [41]
Налоговая система в нашей стране находится в стадии формирования. По мере изменения политического и территориального устройства страны принципы построения налоговой системы неоднократно подвергались пересмотру. [42]
Такое ограничение круга рассматриваемых вопросов обусловлено тем обстоятельством, что в любой университетской программе для студентов экономических специальностей логика построения и принципы функционирования системы налогообложения в той или иной степени рассматриваются в нескольких учебных курсах. Прежде всего упомянем о самостоятельной учебной дисциплине Налоги и налогообложение, в которой характеризуются общие аспекты построения налоговой системы. [43]
Такое ограничение крута рассматриваемых вопросов обусловлено тем обстоятельством, что в любой университетской программе для студентов экономических специальностей логика построения и принципы функционирования системы налогообложения в той или иной степени рассматриваются в нескольких учебных курсах. Прежде всего упомянем о самостоятельной учебной дисциплине Налоги и налогообложение, в которой характеризуются, общие аспекты построения налоговой системы. [44]
Опрос общественного мнения в начале 2000 г. показал, что 50 % российского населения поддерживает правительство в его политике экономического роста и налогообложения. Возможность успешной реализации налоговой реформы в 2000 г. подготовлена также и усилиями финансовой науки, практикой налогового реформирования за предыдущие годы. Это позволит уйти от ошибок, которые были порождены отсутствием научной основы российского налогообложения и практического опыта построения налоговой системы, отвечающей требованиям рыночного развития. [45]