Cтраница 3
Субъективная сторона правонарушения, выразившегося в виде неявки, характеризуется наличием умысла или неосторожности, уклонения от явки - только умыслом. При умышленном совершении данного правонарушения лицо, вызываемое в качестве свидетеля, сознает, что незаконно отказывается от дачи показаний или дает заведомо ложное показание, и желает ( сознательно допускает) наступление вредных последствий в виде нарушения деятельности налоговых органов в области налогового контроля. Заведомость как квалифицирующий признак состоит в том, что правонарушитель сознательно отказывается от дачи правдивых показаний и его показания не соответствуют действительности, вследствие чего он сообщает налоговым органам недостоверные сведения. [31]
В соответствии со ст. 87 НК РФ выездная налоговая проверка может производиться только в отношении определенных категорий налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей. Другим способом обнаружения данного правонарушения являются результаты камеральной налоговой проверки, путем сопоставления данных налоговых учетных органов с материалами налоговых деклараций и иной налоговой отчетности, представленных налогоплательщиком в установленные законодательством сроки или в результате сопоставления имеющихся данных с другими документами и сведениями, хранящимися в налоговом органе либо полученными от других налогоплательщиков, налоговых агентов, банков, организаций, в том числе и иных фискальных органов, в порядке взаимного обмена интересующей информации. [32]
Как поступать в случае, если в представлении документов отказано или если они не представлены: составлять отдельный документ или констатировать данное нарушение в акте налоговой проверки. По мнению авторов, фиксировать данное правонарушение отдельно от акта проверки нецелесообразно. Оно должно быть описано в акте проверки. [33]
Единственным составом, для которого Кодекс прямо определил форму вины как квалифицирующий признак, является состав, предусмотренный ст. 122 Неуплата или неполная уплата сумм налога. Как следует из указанной статьи, данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности, однако в зависимости от формы вины размер ответственности, применяемой к правонарушителю, будет различным. [34]
Достаточно необычной является санкция, установленная за нарушение налогоплательщиком срока представления налоговой декларации. Формулировка диспозиции комментируемой нормы не позволяет рассматривать данное правонарушение как длящееся: поскольку нарушение срока происходит непосредственно в момент истечения этого срока, можно считать, что уже в этот момент правонарушение считается оконченным. Между тем размер штрафа за совершение данного правонарушения определяется таким образом, что продолжительность просрочки представления налоговой декларации является весьма существенной. [35]
Согласно ст. 16.22 КоАП РФ неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ, является административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа. В этом случае субъектами ответственности выступают виновные в совершении данного правонарушения физические и юридические лица. [36]
Должностные лица ( соответствующие органы) рассматривают дела, только отнесенные к их ведению, и могут налагать административные взыскания только в пределах своей компетенции. Это правило действует и в тех случаях, когда дела о данном правонарушении подведомственны двум органам. Если работник учреждения совершил мелкое хулиганство, то административное взыскание может быть наложено только органом внутренних дел и народным судьей. Однако заметим, что орган внутренних дел имеет право наложить на нарушителя только штраф, а народный судья - помимо штрафа еще и подвергнуть виновного исправительным работам или административному аресту. [37]
Предприятие, не имеющее программы экоаудита до правонарушения, может смягчить свою вину путем последующего принятия данной программы. Агентство может воздержаться от мер наказания, если предприятие-нарушитель может гарантировать, что данное правонарушение будет или уже исправлено. В некоторых случаях Агентство может пойти на сокращение штрафа, если предприятие осуществит проекты, связанные с устранением негативных последствий в сфере экологии и охраны здоровья, вызванных допущенным правонарушением. Такие проекты - Дополнительные расходы на окружающую среду или Дополнительные экологические проекты - включаются в качестве начального этапа экологического аудита. Однако Агентство не принимает программы общего характера и / или программы, направленные лишь на частичное устранение последствий загрязнения. [38]
В результативной части постановления указываются принятые по делу решения, налагаемое взыскание. Административное взыскание за совершенный проступок налагается в точном соответствии с нормативным актом, устанавливающим ответственность за данное правонарушение. В соответствии с действующим законодательством налоговые органы применяют только один из видов административных взысканий - штраф. В санкциях правовых норм размер штрафа за нарушение налогового законодательства, правил использования ККМ при денежных расчетах с населением, производства и оборота алкогольной продукции определяется: а) в абсолютно определенной денежной сумме ( например, 5 тыс. руб.), б) в кратном отношении к минимальному размеру оплаты труда, в) в процентном отношении к незаконно полученным доходам, сумме неуплаченного налога, перечисленным банкам суммам. [39]
Началом грубого нарушения учета доходов, расходов и объектов налогообложения является момент совершения первого из числа такого рода действий, а окончанием - момент совершения последнего из них. В зависимости от того, были ли совершены первое и последнее действия в одном налоговом периоде или в различных, данное правонарушение ( при отсутствии последствий в виде занижения дохода) квалифицируется по пп. Количество противоправных действий, совершенных в пределах одного налогового периода, не имеет значения для квалификации правонарушения. [40]
Каждый вид налогового правонарушения имеет свои, только ему присущие признаки. От того, насколько полно и правильно налоговыми органами будут установлены признаки правонарушения и произведена квалификация по соответствующей статье НК РФ, предусматривающей ответственность за данное правонарушение, зависят законность и обоснованность применяемых к налогоплательщику санкций. Выявление факта нарушения налогового законодательства само по себе еще не является достаточным основанием для наложения взыскания. [41]
Материальная зависимость наблюдается в том случае, если налоговое правонарушение совершается субъектом в интересах лица, которое его материально обеспечивает и содержит. Служебная зависимость наблюдается в случае подчиненности лица, совершившего налоговое правонарушение, другому лицу ( руководителю либо наделенному соответствующими полномочиями административно-распорядительного характера), которое принудило деликвента к совершению данного правонарушения. [42]
Юридическое значение разграничения договорной и внедоговорной ответственности состоит в том, что формы и размер внедоговорной ответственности устанавливаются только законом, а формы и размер договорной ответственности определяются как законом, так и условиями заключенного договора. При заключении договора стороны могут установить ответственность за такие правонарушения, за которые действующее законодательство не предусматривает какой-либо ответственности, или ввести иную форму ответственности, отличную от той, которая за данное правонарушение предусмотрена законодательством. Стороны по договору вправе также повысить или понизить размер ответственности по сравнению с установленным законом, если в нем не указано иное. [43]
О совершении административного правонарушения составляется протокол уполномоченными па то должностным лицом либо представителем общественной организации или органа общественной самодеятельности. В протоколе указываются: дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение; фамилии, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; объяснение нарушителя; иные сведения, необходимые для разрешения дела. [44]