Cтраница 3
Указанные правила применяются в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов, а также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом для налоговых органов. [31]
Дело в том, что при буквальном прочтении указанного положения и сопоставлении его с положением, касающимся аналогичных полномочий налогоплательщика, напрашивается вывод о том, что налоговый орган вправе по своей инициативе, независимо от согласия налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченных сумм налогов только в счет погашения собственно недоимки по другим налогам. [32]
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. [33]
Этот вакуум по достаточно распространенной традиции спустя некоторое время был заполнен актом Государственной налоговой службы РФ: Инструкцией № 26 О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей право принятия окончательного решения о том, вернуть ли налогоплательщику излишне уплаченные суммы налога или зачесть их в счет предстоящих платежей, было предоставлено налоговому инспектору, ведущему лицевой счет соответствующего налогоплательщика. [34]
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет ( внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. [35]
По заявлению налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, а также штрафов за совершение налогового правонарушения, если эта сумма направляется в тот же бюджет ( внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. [36]
Зачет по заявлению налогоплательщика возможен и в счет предстоящих платежей и задолженности по другим налогам, уплаты пеней и штрафов в случае, если сумма, в счет которой зачитывается излишне уплачиваемый налог, должна была направляться в тот же бюджет или внебюджетный фонд, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. [37]
По заявлению налогоплательщика и решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, а также погашения недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет ( внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. [38]
Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей. [39]
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. [40]
Реализация некоторых правовых норм вообще невозможна без участия государства. Так, для того, чтобы вернуть излишне уплаченную сумму налога, налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с заявлением. [41]
Поскольку, как было отмечено выше, на излишне уплаченную сумму налогов проценты в пользу налогоплательщика не начисляются, было бы несправедливо с момента возникновения переплаты продолжать начислять пени на сумму недоимки, равнозначную сумме переплаты. [42]
Как уже отмечалось выше, возможны случаи, когда разделительный баланс не позволяет установить долю каждого правопреемника реорганизованной организации. Будет ли это обстоятельство являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога со ссылкой на невозможность определить размер возвращаемой суммы применительно к каждому правопреемнику. [43]
При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности, суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, как и излишне уплаченных сумм налога. [44]
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. [45]