Cтраница 2
На основе обобщения практики калькулирования по системе стандарт-кост постепенно центр тяжести был перенесен с калькуляции продукта на оперативный контроль затрат в ходе производства. Соблюдение стандартных затрат на производственных участках и в других местах, где осуществляются расходы, в конечном итоге обеспечивает предусмотренную стандартной калькуляцией себестоимость продукта. Точности калькулирования стали уделять меньше внимания, а фактическую калькуляцию продукта составлять все реже и реже. Американские бухгалтеры считают, - пишет С. А. Стуков, - что действенный оперативный контроль за издержками неминуемо благотворно отразится на себестоимости, приведет к ее снижению и тем самым к росту прибыли [ 135, с. [16]
Во-вторых, нормативный метод обеспечивает значительно более высокую степень точности калькуляционных расчетов, чем позаказный. Если при использовании последнего условные оценки денежных затрат неизбежны ( особенно при определении себестоимости незавершенного производства), то при нормативном методе оценки такого рода сохраняют лишь вспомогательное значение. Благодаря исчислению фактической себестоимости и обобщенным сведениям о происшедших отклонениях от норм искажающее влияние условных оценок на точность калькулирования при нормативном методе уменьшается. [17]
Бесполуфабрикатный вариант проще, он менее трудоемок по сравнению с полуфабрикатным, создает информацию о себестоимости с полной однозначной расшифровкой по статьям, упрощает расчеты влияния изменения норм на остатки незавершенного производства. Но зато требует инвентаризации незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска и калькуляции продукта. Главное достоинство бесполуфабрикатного варианта - отсутствие каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. [18]
Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым ( переменным) расходам, которая получается при системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на изделие. [19]
Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Он состоит из следующих основных элементов: подготовки и документирования изменений норм; систематизации; внесения изменений в нормативно-справочную информацию и нормативные калькуляции; анализа динамики норм. [20]
Цех или мастерская четко выделялись как место возникновения затрат, что облегчило их локализацию по таким объектам н позволяло приблизить косвенно распределяемые затраты к производимым продуктам, которые вырабатывались здесь же в цехах. Цеховые расходы одних цехов не могли распределяться на продукцию, которая вырабатывалась в других. Учет затрат по местам их возникновения способствовал повышению точности калькулирования, его ввели именно с этой целью. Даже в 30 - е годы, когда явно менялась цель учета по местам возникновения затрат и он все более и более ориентировался на контроль затрат в системе внутреннего хозяйственного расчета, В. И. Стоцкий считал необходимым подчеркнуть, что если учет затрат приуроченный к определенному месту, организован таким способом, что им регистрируется размер затрат непосредственно по каждому заказу или виду изделий, последний определяется нами как учет по объекту, но не как учет по месту [ 131, с. [21]
Нередко из одного передела получают продукцию нескольких сортов, марок. Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе объективных технических и технологических показателей. Такой подход широко применяют в черной металлургии. Он дает удовлетворительные результаты при условии своевременного обновления расчетных коэффициентов. Дальнейшее совершенствование этого варианта должно идти по линии дифференциации прямых затрат не только по переделам, но и по более мелким объектам ( отдельным агрегатам), прямого аналитического учета отдельных затрат по объектам калькулирования. Повышение точности калькулирования необходимо соотносить с увеличением трудоемкости калькуляционной работы и выбирать оптимальные варианты. [22]